22.2. Основания ответственности за нарушения налогового законодательства

Нарушение предписаний правовых норм в обществе имеет не единичный характер и причиняет обществу весьма существенный вред. Различные причины, условия, субъекты и характер совершаемых противоправных деяний не исключают наличия общих признаков этого явления,

См.: Финансовое право: Учебник / Под ред. проф. Н. И. Химичсвой.   -С. 469-472.

169

ОБЩАЯ ЧАСТЬ

деляет юридическую ответственность субъектов, независимо от их воли и желания, имеющую государственно-принудительный характер. Особенностью подобных мер в области налогообложения является защита собственником своих денежных средств, защита государством св

Основанием ответственности является виновное, предусмотренное законом общественно опасное деяние, имеющее определенные юридически признаки. В качестве совокупности этих признаков, определяющих конкретное деяние как правонарушение, и выступает состав право

Не останавливаясь подробно на анализе правонарушения, выделим общие признаки, характерные для всех видов правонарушений, в том числе и для налоговых:

1) общественная опасность деяния;

2) противоправность действий или бездействия;

3) виновное поведение как результат свободного волеизъявления правонарушителя;

4) наказуемость.

Правонарушение является именно деянием людей, включающим два варианта поведения: активное действие субъекта или юридически значимое бездействие. Причем подобное поведение может быть отнесено к правонарушению только при условии его общественной опасности,

Таким образом, налоговое правонарушение - противоправное (совершенное в нарушение налогового законодательства), виновное деяние (действие или бездействие) лица, связанное с неисполнением или ненадлежащим исполнением налоговой обязанности, за которое устан

См. подробнее: Теория государства и права: Курс лекций /Под ред. А. Н, Ма-тузова и А. В. Малько. -М.. 1997.   С. 527-528.

170

Глава 22. Ответственность ш нарушение налогового законодательства

речь идет о налоговой обязанности в широком смысле, включающей полный комплекс налоговых обязанностей (по исчислению, уплате налогов и сборов, осуществлению налоговой отчетности), а не исключительно об уплате-налоговых платежей.

Под составом правонарушения понимается установленная правом совокупность признаков, при наличии которых деяние лица признается правонарушением''.

Объектом правонарушения являются общественные отношения, регулируемые и охраняемые правом. В сфере налогового права такими отношениями являются отношения, регулирующие установленный порядок реализации налоговой обязанности налогоплательщиком, порядок исчи

Объективная сторона правонарушения показывает его выражение вовне. Содержание объективной стороны образуют противоправное деяние, его общественно вредные последствия, причинная связь между деянием и наступившими последствиями. Объективная сторона налогово

Субъектом правонарушения признается достигшее определенного возраста деликтоспособное, вменяемое лицо, на которое в соответствии с действующим законодательством может быть возложена юридическая ответственность.

Субъективная сторона правонарушения характеризует внутреннюю сторону правонарушения (в отличие от объективной стороны, детализирующей внешнее проявление правонарушения), отражающую индивидуальную волю лица, направленную на достижение определенных целей, к

171

_          _   __ОБЩА_Я ЧАСТЬ      _   ___

правонарушителем своих деяний, предвидения общественно опасных последствий этого.

Законодательно закрепить конкретные составы налоговых правонарушений целесообразно по двум направлениям:

- материальные составы, связанные в основном с сокрытием или занижением дохода, прибыли;

- формальные составы, состоящие в непредставлении или несвоевременном представлении в налоговый орган необходимых документов.

Такое деление позволит сформировать общие подходы при дифференциации санкций, заложить определенные, устойчивые критерии. Так, по материальным составам речь может идти о размере сокрытой или заниженной прибыли, дохода, в зависимости от чего и варьировалис