22.1. Соотношение убеждения и принуждения в налоговом праве

Деятельность контролирующих органов связана с контролем со стороны государства за выполнением налогоплательщиком своих обязанностей перед государством по полному и своевременному внесению налоговых платежей в соответствующие бюджеты или фонды. Однако не в

В основе правомерного обхода налога лежат пути и возможности неуплаты налога, предоставленные законодателем, т. е. обусловленные несовершенством законодательства. В данном случае налогоплательщик использует пробелы законодательства, которые связаны как с

Правомерный обход налога дополняется уклонением от уплаты налога, которое представляет собой довольно разнообразную группу налоговых правонарушений. Содержание этих правонарушений состоит в неисполнении или ненадлежащем исполнении обязанностей плательщика

Некоторые налоговые законодательства закрепляют санкции за одну только попытку уклониться от налогов. Признаком налогового правонарушения по американскому праву является умышленный характер деяния: лвиновный должен иметь намерение своим поведением нарушит

167

ОБЩАЯ ЧАСТЬ

избрал в качестве основного квалифицирующего при характеристике уклонения от налогов как правонарушения1.

В зависимости от характера поведения и деятельности субъектов налоговых правоотношений можно выделить:

А. Обход налога - правомерное избежание уплаты налога за счет несовершенства или возможностей, заложенных законодательством.

Б. Уклонение от уплаты налога - правонарушение, состоящее в неисполнении или ненадлежащем исполнении плательщиком своих обязанностей по уплате налога.

В. Взыскание излишних сумм налогов - умышленные действия работников налоговых органов по необоснованному взиманию сумм налоговых платежей с плательщиков.

Если в первом и во втором случае действия основаны на активной роли налогоплательщика (по правомерному обходу в рамках действующих налоговых норм, при обходе налога и по нарушению норм при уклонении от налогов в форме налоговых проступков или преступлений

Сочетание обхода налога и уклонения от налогообложения фактически и является проявлением убеждения и принуждения в области налогообложения. Если функции убеждения реализуются, в конечном итоге, в выполнении плательщиками предписаний налоговых норм, исключ

Принуждение в области налогообложения представляет собой систему мер, применяемых уполномоченными органами по отношению к лицам при нарушении ими обязанностей по уплате налога и привлечению к ответственности при совершении налогового правонарушения.

Меры налогового принуждения характеризуются определенными признаками:

1) регулируются нормами административного, финансового права, иногда и нормами уголовного права;

2) применяются в отношении юридических и физических лиц;_______________

См.: Козырин А. Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. - С. 100.

168

Глава 22. Ответственность за нарушение налогового законодательства

3) используются для обеспечения поступлений налогов и сборов;

4) предполагают применение финансовых санкций, мер административного и уголовного наказания;

5) предполагают внесудебное применение мер налогового принуждения;

6) налоговое принуждение сочетает взимание налоговых платежей (т. е. в тех размерах, которые обусловлены определенными налоговыми обязанностями плательщиков) и взыскание налогов (с учетом санкций за просрочку, уклонение и т. д., т. е. уклонение от выполне

7) характеризуются упрощенным процессуальным порядком. Особенности принуждения в области применения налогового законодательства рассмотрены Ю. Н. Стариловым'.

Реализация принуждения в сфере налогообложения осуществляется предупредительными мерами, мерами пресечения и восстановительными мерами. Предупреждение осуществляется государственными органами, контролирующими правильность исчисления и внесения налогов. Пр