22.3. Классификация налоговых правонарушений

Классификация налоговых правонарушений может осуществляться по различным критериям.

а) в зависимости от объекта:

- сокрытие дохода;

- занижение дохода;

- отсутствие учета объекта налогообложения или ведение его учета с нарушением установленного порядка;

- несвоевременная уплата налога;

- непредставление документов и иной информации и т. д.;

б) в зависимости от направленности деяний:

- правонарушения против системы налогов;

- правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков;

- правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности;

- правонарушения против контрольных функций налоговых органов и т. д.;

в) в зависимости от характера санкций и отраслей, их регулирующих:

- уголовная;

172

Глава 22. Ответственность за нарушение налогового законодательства

- административная;

- финансовая.

г) в зависимости от степени общественной опасности:

- налоговые преступления;

- налоговые проступки.

В основе классификации налоговых правонарушений лежат две группы критериев, которые и позволяют отнести конкретное правонарушение к определенному виду.

1. Количественные'.

- срок уклонения, непредставления отчетности по налогам и сборам;

- размер неуплаченных, сокрытых сумм налогов, сборов.

2. Качественные - обстоятельства, характеризующие общественную опасность правонарушения. Одним из основных критериев в этой области законодатель обычно выделяет форму вины. Так, умышленное непредставление, уклонение от подачи налоговой декларации наказыва

Законодательно закреплены 12 составов налоговых преступлений в Налоговом кодексе Российской Федерации. В настоящее время подобные деяния в Украине квалифицируются по ст. 1482 Уголовного кодекса Украины. Впервые уголовная ответственность за налоговые право

Уголовная ответственность по данным составам характеризуется некоторыми особенностями:

- субъектами являются физические лица (налогоплательщики или должностные лица);

- регулируется уголовно-правовыми нормами;

- осуществляется только в судебном порядке;

- характеризуется определенными процессуальными особенностями1.

Если понятие объекта и субъекта преступления не вызывает особых проблем, то элементы характеристики субъективной стороны налогового преступления более сложны при конкрети-

1 См.: Финансовое право: Учебник / Под ред. Н. И Химичсвой.      С. 501.

173

ХГ

ОБЩАЯ ЧАСТЬ

зации. Законодательное регулирование формы вины не позволяет определить, с какой формой вины совершается сокрытие объекта налогообложения. Некоторые основываются на грамматическом толковании, т. е. исходят из того, что сокрытие предполагает осознание субъ

Административная ответственность представляет собой меры административного воздействия с помощью административно-правовых норм, содержащих осуждение виновного и его деяния и предполагающих отрицательные последствия для правонарушителя. Особенностями админ

- отсутствие тяжких правовых последствий;

- применение по отношению к менее тяжким налоговым правонарушениям (проступкам);

- административные санкции не влекут за собой судимости.

Основанием для административной ответственности за нарушение налогового законодательства является наличие состава административного правонарушения - виновного умышленного или неосторожного действия или бездействия, посягающего на охраняемые законом общест

К административной ответственности могут быть привлечены граждане и должностные лица, виновные в нарушении налогового законодательства. Административной ответственности подлежат лица, достигшие к моменту совершения правонарушения шестнадцатилетнего возрас

Подробнее об уголовной ответственности за нарушение налоговою законодательства см.: Перепелица А И. Уголовная ответственность за преступления в сфере финансовой деятельности и обращения ценных бумаг. Комментарий к действующему законодательству. X.. 1998.

174

I.шва 22. Ответственность за нарушение налогового законодательства

Из всех видов административных взысканий налоговым органам предоставлено право использовать административный штраф. Размер его определяется в пределах, установленных за совершение соответствующих правонарушений, в суммах, кратных определенному показателю

Финансовая ответственность предполагает наказание уполномоченным органом налогоплательщика за совершение налогового правонарушения в порядке, установленном финансово-правовыми нормами, с целью реализации общественных интересов по обеспечению денежных пост

Ответственность за нарушение налогового законодательства реализуется путем:

- взыскания всей суммы сокрытого или заниженного платежа в бюджет в форме налога;

- штрафа (налагаемого налоговым органом);

- пени, взыскиваемой с плательщика за задержку уплаты налога.

Механизм уплаты сумм, начисленных налоговым органом за нарушения налогового законодательства, регулируется конкретными нормативными актами, характеризующими отдельные виды налогов или ответственность налогоплательщиков. Несколько детальнее этот механизм к

Необходимо учитывать и особенности применения дисциплинарной ответственности при нарушении налогового законодательства. В основе этих нарушений лежит невыполнение или ненадлежащее выполнение налоговых обязанностей плательщика как работника конкретного пре

175

ОБЩАЯ ЧАСТЬ

тельством. Особенности же подобной ответственности в области налогового законодательства практически отсутствуют, что не позволяет выделить дисциплинарную ответственность как самостоятельный вид при нарушении налогового законодательства.

Предупреждение налоговых правонарушений не всегда достигает своей цели, поэтому особое значение приобретает регулирование наказания за совершение налоговых проступков и преступлений. Применение санкций можно классифицировать по нескольким основаниям.

А. По характеру воздействия:

1. Непосредственное наказание - санкции, воздействующие непосредственно на плательщика, его имущественное состояние (лишение свободы, штраф, конфискация объектов обложения и т. д.);

2. Опосредованное наказание - санкции, непосредственно не причиняющие имущественных потерь плательщику, но уменьшающие его поступления в перспективе или ограничивающие его деятельность (арест счета, приостановление деятельности предприятия и т. д.).

Б. По отраслевому характеру (уголовная, административная, финансовая).

Контрольные вопросы:

1. Соотношение убеждения и принуждения в области налогообложения.

2. Правомерный обход налога.

3. Принуждение в области налогообложения.

4. Признаки налогового принуждения,

5. Понятие налогового правонарушения.

6. Состав налогового правонарушения и его элементы.

7. Классификация налоговых правонарушений.

8. Уголовная ответственность за налоговое преступление.

9. Административная ответственность за нарушения налогового законодательства.

10. Финансовая ответственность за нарушения налогового законодательства.

11. Система санкций за нарушения налогового законодательства.