15.1. Методы налогообложения

4.

Под методом налогообложения понимают механизм изменения ставок налогообложения в зависимости от увеличения налоговой базы. Фактически речь идет о поведении ставки налогообложения конкретного вида при увеличении налоговой базы.

Среди основных методов налогообложения можно выделить следующие виды:

1. Равное налогообложение - метод налогообложения, при котором равная сумма налога устанавливается для каждого налогоплательщика. Подобный метод является характерным в основном для целевых налогов (часто они именно благодаря этому приобретают характер в б

2. Прогрессивное налогообложение - метод налогообложения, при котором ставка налога растет по мере роста размеров объекта налогообложения. Прогрессивное налогообложение связано с понятием дискреционного дохода, т.е. свободного дохода, использование которо

Метод прогрессивного налогообложения предусматривает использование нескольких видов прогрессии:

а) простая разрядная -характеризуется делением налоговой базы на ряд разрядов, относительно каждого из которых устанавливается абсолютная сумма налогового оклада. Подобный вид прогрессии был присущ налоговой системе СССР, хотя и

121

ОБЩАЯ ЧАСТЬ

характеризировался определенной неравномерностью налогообложения лиц, уровень доходов которых колебался на границе разрядов;

б) простая относительная - характеризуется делением налоговой базы на разряды, по отношению к которым устанавливается определенный вид относительной ставки. Ставка налога применяется по всей налоговой базе в целом, в зависимости от того, к какому разряду

в) сложная прогрессия -предусматривает деление налоговой базы на разряды, каждый из которых облагается по своей конкретной ставке (не зависящей от величины налоговой базы), а повышенная ставка используется не для объекта в целом, а только для части, превы

г) скрытая прогрессия - предусматривает использование системы льгот для доходов, входящих в различные разряды. В таком случае разряды и ставки неизменны и внешне не заметна какая-либо дифференциация налогообложения. Однако система отчислений или льгот для

3. Пропорциональное налогообложение - метод налогообложения, при котором устанавливается стабильная ставка, независимо от увеличения объекта налогообложения. С увеличением базы налогообложения сумма налога растет пропорционально при одинаковом проценте на

4. Регрессивное налогообложение - метод, при котором ставка налогообложения уменьшается при увеличении налоговой

122

Глава 15. Исчисление и уплати налогов и сборок

базы. В данном случае налоговые изъятия обратно пропорциональны увеличению налогооблагаемого объекта. В современных условиях подобный метод широкого применения не имеет, хотя и используется при непрямом налогообложении.

5. Смешанное налогообложение - предусматривает соединение отдельных элементов вышеуказанных методов налогообложения. Происходит как бы дробление налогового объекта, при котором для отдельных его элементов используются различные методы налогообложения (нап