15.2. Исчисление налога

Исчисление налога представляет собой совокупность действий налогоплательщика (налогового агента) или налогового органа по определению суммы налога, подлежащего уплате в бюджеты или целевые фонды. Исчисление налога требует конкретизации по нескольким напра

1) касается конкретного, отдельного плательщика;

2) осуществляется в отношении конкретного налогового обязательства по отдельному налогу;

3) представляет собой совокупность конкретных действий, определяемых особенностями объекта налогообложения;

4) осуществляется в отношении конкретного налогового периода.

Особенности исчисления налогов и сборов могут лежать в основе классификации этих видов обязательных платежей. В соответствии с этим налоги делятся на:

1. Окладные - налоги, исчисляемые непосредственно налоговым органом.

2. Неокладные - налоги, исчисляемые самостоятельно налогоплательщиком; делятся на два подвида:

а) непосредственно неокладные - налоги, исчисляемые самим налогоплательщиком;

б) опосредованно неокладные - налоги, исчисляемые налоговым агентом.

3. Смешанные - налоги, исчисляемые на разных этапах и налогоплательщиком, и налоговым органом. Примером подобно-

См.: Кочырин А II. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики     С. 69-71.

123

ОБЩАЯ ЧАСТЬ

го налога может быть подоходный налог, который исчисляется налоговыми агентами (при налогообложении доходов по месту основной работы налогоплательщика), налогоплательщиками (при подаче налоговой декларации) и налоговыми органами (при корректировке данных

Исчисление налога проходит несколько стадий:1

1) определение объекта налогообложения;

2) определение базы налогообложения;

3) выбор ставки налога;

4) применение налоговых льгот;

5) расчет суммы налога.

Исчисляется налог в рамках одного налогового периода, но осуществляться это может несколькими способами. При этом необходимо разграничивать способы исчисления налога и способы уплаты налога (на них остановимся в следующем подразделе). Способ исчисления на

1. Кумулятивный - способ определения объекта, при котором налоговая база определяется нарастающим итогом. На конкретную дату определяется налогооблагаемая база, уменьшенная на сумму льгот, которыми пользуется плательщик на эту дату. В каждый момент выплат

2. Некумулятивную - способ определения налоговой базы по частям. В этом случае каждая часть дохода облагается налогом отдельно, вне связи с другими источниками доходов. Этот способ более прост, чем предыдущий, и не требует сложной и громоздкой системы рас