19.2. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

19.2.1. Залог имущества

В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов эта обязанность может быть обеспечена залогом. Действующее налоговое законодательство предусматривает гражданско-правовые способы обеспечения налоговой обязанности.

Гражданский кодекс предусматривает следующие способы обеспечения исполнения обязанности: неустойка, залог, удержание имущества должника, поручительство, банковская гарантия, задаток и другие способы, предусмотренные законом или договором. Из них залог, по

Залог - это один из наиболее эффективных способов обеспечения исполнения обязанности. Залог представляет собой правоотношение, в соответствии с которым кредитор (залогодержатель) вправе по обеспеченному залогом обязательству в случае его неисполнения полу

141

ОБЩАЯ ЧАСТЬ

Предметом залога может быть имущество, находящееся в собственности налогоплательщика или иного обязанного лица. Согласно п.2 Указа Президента Украины ¦ 167/98 от 4 марта 1998 года в налоговый залог попадает имущество и имущественные права налогоплательщик

При залоге имущество может оставаться у налогоплательщика или иного обязанного лица (залогодателя) либо передаваться на хранение за счет средств налогоплательщика или иного обязанного лица залогодержателю с возложением на последнего обязанности по обеспеч

Основанием для обращения взыскания на заложенное имущество должника является неисполнение либо ненадлежащее исполнение им обязанности по независящим от него обстоятельствам. Порядок обращения взыскания следующий:требования кредитора удовлетворяются из сто

Особенностью налогового залога является то, что гражданско-правовыми способами обеспечивается исполнение публичной обязанности. В этом случае государство и налогоплательщик, как стороны налогового правоотношения, для дополнительных гарантий обеспечения ис

142

Глава 19. Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

19.2.2. Поручительство

При залоге обособляется должником конкретное имущество, которое переходит во владение кредитора. При другом виде обеспечения исполнения - поручительстве (банковской гарантии) - к обязанности привлекаются третьи лица, которые для кредитора выступают дополн

Поручительство как мера обеспечения исполнения налоговой обязанности может быть использовано в случаях, установленных налоговым законодательством. В соответствии со статьями 191-194 ГК Украины, регулирующими порядок заключения и исполнения договора поручи

Стороны договора поручительства -поручитель и налоговый орган. При этом поручителем могут выступать любые юридические или физические лица. По одной обязанности уплаты налога могут одновременно выступать несколько поручителей.

В качестве поручителя может выступать банк, включенный в специальный реестр соответствующим налоговым органом. Кредитор, не имея возможности или желания получить долг с должника, заключает договор с поручителем (для чего, кстати, не требуется согласия дол

При неисполнении (ненадлежащем исполнении) должником обязательства поручитель и должник отвечают перед кредитором солидарно.

Поручительство прекращается:

- с прекращением обеспечиваемой им налоговой обязанности;

143

ОБЩАЯ ЧАСТЬ

- с переводом долга по налоговой обязанности на другое лицо;

- если кредитор (государственный орган) отказался принять надлежащее исполнение налоговой обязанности;

по истечении указанного в договоре поручительства срока.

19.2.3. Пеня

Гражданским законодательством пеня определяется как форма неустойки. В отношении исполнения налоговой обязанности пеня рассматривается как денежная сумма, которую обязаное лицо должно перечислить при уплате этим лицом причитающихся сумм налога или сбора в

Пеню необходимо четко отграничивать от мер налоговой ответственности (в качестве последних в налоговом законодательстве фигурируют штрафы). Взимание пени обусловливается только фактом просрочки уплаты налога или сбора, тогда как взыскание штрафов предпола

Письмом Государственной налоговой администрации Укра-ны лО перечне платежей и размере пени¬ от 14 марта 1997 года ¦ 19-0211/10-1862 с изменениями и дополнениями, внесенными письмом Государственной налоговой администрации Украины от 24 октября 1997 года ¦1

144

Глава 19. Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

19.2.4. Ограничение операций по счетам налогоплательщика в банках

Ограничение операций по счетам налогоплательщика в банках является мерой оперативного воздействия на налогоплательщика в случае, если последний препятствует проьедению налоговой проверки. Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспече

Ограничение операций по расчетным и другим счетам в учреждениях банков осуществляется на основании решения налогового органа, ограничивающего право плательщика налога, его представителя или налогового агента распоряжаться денежными средствами, находящимис

Решение о приостановлении операций по счетам принимается одновременно с решением о взыскании налога и пени. Однако это не означает, что решение о приостановлении операций не может быть принято позднее даты вынесения решения о взыскании налога. В случае, е

19.2.5. Арест имущества

Арестом имущества признается наложение ограничений по распоряжению налогоплательщиком, его представителем или налоговым агентом в отношении имущества, ему принадлежащего. Как и ограничение операций по счетам налогоплательщика в банках, целью наложения аре

145

ОБЩАЯ ЧАСТЬ      _

нения решения налогового органа. Арест имущества состоит в ограничении полномочий собственника по владению, пользованию и распоряжению принадлежащим налогоплательщику имуществом. Арест имущества осуществляется в случае неисполнения налогоплательщиком в ус

а) в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога или сбора в установленные сроки;

б) в случае наличия у налоговых органов достаточных оснований полагать, что налогоплательщик предпримет меры для того, чтобы скрыться или скрыть свое имущество.

Необходимыми условиями для наложения ареста на имущество является наступление установленного законом срока для уплаты налога и наличие одного из двух условий, указанных выше. Только предъявление требования об уплате налога и его исполнения налогоплательщи

Арест имущества налогоплательщика может осуществляться в двух формах:

1) полный арест - налогоплательщик лишается права распоряжения имуществом, а владение и пользование им осуществляется под контролем налоговых органов;

2) частичный арест - налогоплательщик осуществляет владение, пользование и распоряжение своим имуществом с разрешения и под контролем налоговых органов.

Контрольные вопросы^

1. Гарантии обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

2. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

3. Залог имущества.

4. Поручительство.

5. Пеня.

6. Ограничение операций по счетам налогоплательщика в банках.

7. Арест имущестзр.

146