20. 1. Система налоговых органов

Государственная налоговая службз Украины создана как единая система управления и контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных

Государственное управление налогообложением и налоговый контроль как часть государственного управления и финансового контроля вообще отличаются от других форм управления и контроля тем, что их объектом являются различные виды налогов, организация функцион

Налоговая служба была создана в январе 1990 года согласно Постановлению Совета Министров СССР от 24 января 1990 года ¦ 76 лО Государственной налоговой службе¬. До этого ее функ-

См. поцробнсс'.Кушнарьова Т. И. Податков! органи в систем! суб'ектчв подат-кових правовцщосин. Дис ... канд. юрид. наук - Харк1в, 2000. - 176 с.

147

ОБЩАЯ ЧАСТЬ

ции выполняли финансовые органы, на которые в настоящее время возложены вопросы планирования и выполнения бюджета. Несколько позже правовое положение этих органов конкретизировалось Законом СССР от 21 мая 1990 года лО правах, обязанностях и ответственност

Фактически систему налоговых органов можно разделить на две группы по месту, которое занимает обеспечение налоговых поступлений в их деятельности.

А. Непосредственно налоговые (налоговые администрации и органы налоговой милиции) - органы, основная деятельность которых связана с обеспечением налоговых поступлений и которые осуществляют ее без всяких дополнительных условий.

Б. Опосредованно налоговые (таможенные органы, органы казначейства) - органы, наряду со своей основной деятельностью обеспечивающие поступление платежей, которые составляют налоговую систему и рассматриваются как налоговые при определенных условиях.

Налоговые органы в узком значении идентичны системе налоговых администраций и осуществляют контроль только за поступлением в бюджеты налогов и сборов. Налоговые органы в широком значении контролируют и обеспечивают поступление в бюджеты всех отчислений, к

1. Государственную налоговую администрацию Украины.

2. Налоговую милицию

3. Таможенные органы Украины.

4. Органы казначейства.

Система налоговых органов образует и организационно, и функционально единую систему в структуре органов исполнительной власти. Но едва ли можно утверждать, что это полностью единая система. В нее входят органы по формальному признаку - органы, управляющие

148

Глава 20. Налоговые органы Украины

(фонды) платежей, которые законодатель отнес к общегосударственным и местным налогам и сборам (статьи 14 и 15)'.

Вряд ли справедливо видеть главное содержание деятельности налоговых органов в контроле илисборе налогов. Как правило, налоги уплачиваются плательщиками самостоятельно и налоговые органы лишь управляют этим процессом, контролируют его, поэтому непосредств

Общей налоговой компетенцией наделены именно налоговые инспекции и администрации, которые выступают уполномоченной стороной по поводу уплаты (взыскания) налогов и сборов, осуществляющие налоговый контроль, привлечение плательщиков к ответственности за осу

Специальной налоговой компетенцией наделены несколько органов. Таможенные органы имеют полномочия налоговых органов по контролю за уплатой налогов и сборов исключительно при перемещении товаров через таможенную границу Украины. Налоговая милиция наделена

Характеристике функций государственных налоговых органов посвящен Закон Украины от 5 февраля 1998 года2. Они дифференцируются в зависимости от уровня налоговых органов. К ним относятся:

1. Учет налогоплательщиков.

2. Контроль за выполнением налогоплательщиками законодательства.

3. Обеспечение бухгалтерского учета.

В1домост1 Верховно'! Ради Украши. - 1997. - ¦16. - Ст. 119. " Ст. 1 Закону Украши "Про Дсржавну податкову службу // Вщомост! Верховно! Ради Украши. - 1998. - ¦29. - Ст. 190.

149

ОБЩАЯ ЧАСТЬ

4. Утверждение форм расчетов и отчетности.

5. Разработка направлений, форм и методов налоговых проверок и их осуществление.

6. Применение мер ответственности к нарушителям законодательства о налогах.

Все права и обязанности, формирующие полномочия налоговых органов, распределяются на две группы. Во-первых, это группа, которая корреспондируется и согласуется с правами и обязанностями плательщиков (обязанность давать информацию относительно налогообложе

Исходя из функций налоговых органов можно выделить следующие группы полномочий1:

1) Полномочия по учету налогоплательщиков.

2) Полномочия по контролю за выполнением налогоплательщиками налогового законодательства (например, проверка документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей на предприятиях, в учреждениях, организациях любых форм собст

3) Полномочия налоговых органов по расчету окладных налогов (например, требовать бесплатного предоставления информации, необходимой для исчисления налогов, от органов, осуществляющих учет и оценку налогооблагаемого имущества (ведение имущественных кадастр

Ст. 8 Закону Украши вщ 24 грудня 1993 року "Про Дсржавну податкову службу в УкрашГ // Вщомост! Верховно! Ради Украши.     1994.    ¦ 15. - Ст. 84.

150

20. Налоговые органы Украины

4) Полномочия по ведению оперативно-бухгалтерского учета сумм налогов и других платежей.

5) Полномочия по применению мер, направленных на прекращение (предотвращение) нарушений налогового законодательства (например, прекращать операции предприятий и граждан по текущим и другим счетам в банках и других финансово-кредитных учреждениях в случае

6) Полномочия по применению мер по предотвращению или ликвидации убытков, нанесенных плательщику налогов или бюджету (например, взимать недоимку по налогам; проводить возврат или зачет в счет будущих платежей излишне взысканной или уплаченной суммы налога

7) Полномочия по применению мер ответственности к нарушителям налогового законодательства (например, налагать административные взыскания, финансовые санкции на юридические и физические лица и т. п.);

8) Полномочия по контролю выполнения субъектами предпринимательской деятельности требований законодательства относительно наличного денежного обращения (например, регистрировать контрольно-кассовые аппараты, используемые при осуществлении денежных расчето

9) Полномочия налоговых органов в сфере валютного контроля.

10) Полномочия налоговых инспекций по взысканию сумм штрафов, наложенных другими государственными инспекциями и контрольными органами.

11) Полномочия по изданию инструктивных и методических указаний по применению законодательства о налогах'.

См.: Налоги и налоговое право. Под ред. А. В. Брьпгалина    355-363.

151

ОБЩАЯ ЧАСТЬ