3.1. Понятие и виды учета на предприятиях

3.1.1. Учет и контроль - необходимые составляющие любого производственного, управленческого процесса. Хозяйственный контроль подразделяется на экономический

анализ, фактический и документальный контроль.

Основное содержание хозяйственного учета составляет количественное и качественное состояние хозяйственных и общественных явлений.

Учет возник одновременно с появлением человеческой цивилизации тысячи лет тому назад. Примерно к концу XV в. сложилась теория бухучета, основанного на двойной

записи. Одна из первых печатных книг по бухучету "Трактат о счетах и записях" была написана выдающимся ученым эпохи Возрождения Лукой Пачоли в 1494 г.,

где был изложен способ двойной записи.

Учет - это наблюдение, измерение (подсчет), регистрация и систематизация явлений социально-экономической жизни. Он представляет собой разновидность хозяйственного

контроля. Основной целью хозяйственного учета является формирование качественной и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности предприятия,

необходимой для управления и становления рыночной экономики, для подготовки, обоснования и принятия правомерных управленческих решений на различных уровнях.

41

В практической деятельности экономических субъектов применяют три вида учета: статистический, оперативный и бухгалтерский.

Статистический учет (статистика) - наблюдение, подсчет и регистрация количества тех или иных общественных явлений для раскрытия их качественного состояния.

Статистика применяется как в экономике, в праве, так и в других областях общественной жизни, в частности в сфере борьбы с преступностью (судебная статистика),

в демографии (перепись населения), в социологии и т.д.

Оперативный (оперативно-технический) учет - наблюдение, подсчет, регистрация и контроль за отдельными хозяйственными операциями для текущего руководства

ими. Например, наблюдение и подсчет начальником смены механического цеха количества изготовляемых изделий (втулок, болтов и др.) в единицу времени (за

смену, сутки, неделю), учет расхода горючего на автотранспорте, сырья на предприятиях и т.д. Этот вид учета ведется как в натуральных единицах, так и в

денежном выражении, в произвольной форме. Никаких нормативно определенных, специальных документов при этом не составляется.

Бухгалтерский учет отличается от других видов учета своими обязательными, нормативно определенными признаками и характеристиками: это непрерывное, сплошное,

документальное отражение хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов в денежном выражении.

Бухгалтерский учет представляет собой способ наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью предприятий, учреждений, организаций путем регистрации

всех хозяйственных процессов посредством составляемых документов, отражающих каждую экономическую операцию. Он имеет ряд характерных черт, которые отличают

его от других видов учета (в частности, статистического):

в системе бухгалтерского учета отражаются все без исключения хозяйственные операции, которые производятся на предприятии;

в бухгалтерском учете отражаются только те хозяйственные операции, которые имеют денежное измерение;

рассматриваемый учет использует свои специфические методы (приемы), которые не применяются в других видах учета или применяются редко (счета, двойная запись,

баланс).

42

Все три вида учета связаны между собой и образуют единую систему хозяйственного учета в России, который характеризуется объективностью и точностью. Без

учета невозможно хозяйственное планирование; учет служит фундаментом при составлении плана развития экономики и деятельности конкретных экономических субъектов

и основой контроля за его выполнением. Он используется в управлении хозяйством, обеспечивает принцип социальной справедливости, служит делу сохранности

и правильному использованию национального богатства страны, защиты интересов добросовестных экономических субъектов.

Без учета и контроля немыслимо вести борьбу с хищениями собственности, экономическими и коррупционными правонарушениями, взяточничеством, различного рода

злоупотреблениями должностных лиц.

Кроме того, бухгалтерский учет является научной основой для применения специальных бухгалтерских познаний как правоприменителем лично, так и опосредованно,

в том числе судебно-бухгалтерской экспертизы по уголовным, гражданским и арбитражным делам.

Это связано с теми социально значимыми функциями, которые реально выполняет бухгалтерский учет в системе управления. Основными из них являются: контрольная,

информационная, обеспечения сохранности собственности, обратной связи, аналитическая.

При формировании рыночных отношений усиливается контрольная функция управления.

С помощью специальных приемов и способов бухгалтерского учета ведутся три вида контроля: предварительный - до совершения хозяйственной операции; текущий

- во время осуществления операции; последующий - после ее совершения.

Контроль осуществляется по следующим направлениям:

выполнение планов (программ) по объемам выработанной, отгруженной и реализованной продукции;

обеспечение сохранности собственности предприятия;

рациональное и эффективное использование ресурсов;

использование основных средств, амортизационных отчислений, ремонтного фонда;

формирование фактических затрат на производство продукции и ее полной себестоимости;

выполнение различных смет расходов;

43

формирование финансовых результатов деятельности предприятия и др.

Информационная функция является одной из главных в системе управления. Бухгалтерская информация широко используется для планирования, прогнозирования, выработки

тактики и стратегии. Поэтому к ней предъявляются такие требования, как объективность, достоверность, своевременность, оперативность.

Бухгалтерская информация должна содержать минимальное количество показателей, но удовлетворять максимальное число ее пользователей на разных уровнях управления.

Необходимо также, чтобы она формировалась экономично и технологично, т.е. с наименьшими затратами труда и времени.

Функция обеспечения сохранности собственности тесно связана с совершенствованием системы бухгалтерского учета и усилением его контрольной функции.

В условиях совершенствования управления, формирования рыночной экономики значение указанной функции возрастает. Научно организованная система учета позволяет

не только вскрывать растраты и хищения, но и предупреждать их.

Инструментом (методом) для реализации этой функции является инвентаризация имущества, которая позволяет определить изменения, происходящие в составе собственности.

Действенная система бухгалтерского учета позволяет совместно с другими службами обеспечить сохранность материальных ценностей, создать заслон всевозможным

видам хищений, порчи, потерь.

Функция обратной связи с помощью отражения фактических значений показателей позволяет осуществить контроль за выполнением плановых показателей, стандартов,

норм и нормативов, смет, за соблюдением экономного расходования всех видов ресурсов, установить различные недостатки, выявить резервы производства, степень

их мобилизации и использования.

Система бухгалтерского учета обеспечивает управление обратной связью на любом уровне. Никакая другая система не в состоянии осуществить эту задачу.

Функцию обратной связи, как правило, выполняет находящаяся на различных носителях исходная информация, поступающая главным образом из первичной документации.

Аналитическая функция в современных условиях совершенствования

44

управления и формирования рыночных отношений не менее важна, так как достоверная и юридически обоснованная бухгалтерская информация используется для анализа

финансовой и производственно-хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений, в том числе расходования всех видов ресурсов, учета затрат на

производство и реализацию продукции, правильности применяемых цен, что имеет особо важное значение в условиях рыночной экономики, и т.п.

3.1.2. Итак, бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе, обязательствах организаций

и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций в денежном выражении.

Объекты бухгалтерского учета - это имущество организаций, их обязательства и их хозяйственные операции (ст. 1 Закона ? 129-ФЗ).

К основным задачам бухгалтерского учета относятся:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской

отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям;

обеспечение этой информацией пользователей бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении

организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых

ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

На основе данных бухгалтерского учета строится бухгалтерская отчетность, представляющая собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении

организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая по установленным формам.

45

Законодательством установлены четкие требования (принципы, правила) по ведению бухгалтерского учета:

1) бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации ведется в валюте Российской Федерации - в рублях;

2) имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося в данной организации;

3) бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном

законодательством Российской Федерации;

4) организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета,

включенных в план счетов бухгалтерского учета;

5) данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

6) все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной, сплошной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков

или изъятий;

7) в бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно; в системном бухгалтерском учете

и в балансе отражается лишь имущество, являющееся собственностью организации, а имущество других организаций учитывается на специально предназначенных

для этих целей забалансовых счетах;

8) основанием для записей в учетных регистрах являются первичные документы, которые должны составляться в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно

после их окончания и содержать обязательные реквизиты;

9) формирование учетной политики организации осуществляется в соответствии с нормативно установленными допущениями, требованиями и условными фактами хозяйственной

деятельности. Понятие "допущения" примерно соответствует понятию "основополагающие бухгалтерские принципы" в зарубежном учете;

46

10) для решения своих задач бухгалтерский учет должен удовлетворять требованиям сопоставимости показателей учета, своевременности, точности и достоверности,

полноте, ясности и доступности, экономичности (рациональности, осмотрительности);

11) содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, которую обязаны хранить лица получившие

доступ к такой информации. Порядок истребования указанных данных правоохранительными органами регламентируется федеральным законодательством.

Требования по ведению бухгалтерского учета в равной степени распространяются на все организации, включая иностранные, независимо от формы собственности

и организационно-правовых форм, кроме случаев, прямо предусмотренных законом. Такие исключения касаются физических лиц, занимающихся предпринимательской

деятельностью без образования юридического лица (ст. 4 Закона ? 129-ФЗ), субъектов малого предпринимательства (Закон ? 222-ФЗ), а также общественных организаций

(объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательскую деятельность (ст. 15 Закона ? 129-ФЗ в ред. Федерального закона от

23.07.98 г. ? 123-ФЗ

26).

3.1.3. Принятая в конкретной организации учетная политика (т.е. порядок ведения бухгалтерского учета в определенный отчетный период) утверждается приказом

или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При этом подлежат утверждению:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с

требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов,

47

а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

48

26

Собрание законодательства РФ. 1998 г. ? 30. Ст. 3619; Российская газета. 1998г. ? 143.