4.3. Счета бухгалтерского учета: понятие и виды

4.3.1. В содержании баланса отражаются лишь обобщенные данные на момент (дату) его составления. Для повседневного и эффективного руководства экономической

деятельностью этих данных недостаточно. Для текущего учета и контроля используется система счетов бухгалтерского учета.

Система счетов представляет собой способ экономической группировки текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом,

источниками его формирования и хозяйственными процессами.

Каждый счет предназначен для отражения и контроля по отдельному объекту учета. На счете на основе первичных бухгалтерских документов, накапливаются и затем

систематизируются текущие данные (информация) по однородным хозяйственным операциям. По внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из двух

частей:

Левая часть счета (приход) называется дебетом (Д), а правая (расход) - кредитом (К).

Остатки на счетах бухгалтерского учета называются сальдо (С).

Все счета учета применительно к балансу и исходя из его структуры являются:

счетами для учета хозяйственных средств (активные);

счетами для учета источников образования средств (пассивные).

Первая группа счетов для учета хозяйственных средств (активные) не может иметь кредитового сальдо. Дебетовая сторона активных счетов показывает увеличение

средств, кредитовая - их уменьшение.

Таким образом, для активных счетов:

62

дебетовый оборот означает поступление средств;

остаток по счету всегда дебетовый и либо больше, либо равен нулю;

кредитовый оборот означает расход средств.

Пассивные счета представляют собой "зеркальное отображение" активных счетов. В пассивных счетах кредит показывает увеличение, дебет - уменьшение.

Для пассивных счетов:

остаток по счету всегда кредитовый и либо больше, либо равен нулю;

оборот по кредиту означает увеличение источников средств (капитала, обязательства);

оборот по дебету означает их уменьшение (погашение обязательств);

конечное сальдо всегда кредитовое и либо больше, либо равно нулю.

Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета используются и активно-пассивные счета.

Перечень активных, пассивных и активно-пассивных счетов приведен в Приказе Минфина России от 31.10.2000 г. ? 94н

33.

Приведем схему, показывающую, что для определения конечных остатков - сальдо подсчитывают все суммы по дебету и кредиту счета, к обороту увеличения прибавляется

начальное сальдо и вычитается оборот уменьшения.

4.3.2. Собственно План счетов состоит из восьми разделов и раскрывает наименование, а также номера синтетических счетов (счетов первого порядка - балансовых

- от 01 до 99), субсчетов (счетов второго порядка) и забалансовых счетов (от 001 до 011).

Более 150 страниц содержит Инструкция, которая устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной

деятельности

63

на счетах бухгалтерского учета.

В Инструкции по применению Плана счетов приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение,

экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов по разделам

приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов.

Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том

числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета применяется всеми организациями (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущими

бухгалтерский учет методом двойной записи.

На основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный

перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином России вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические

счета, используя свободные номера счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности.

Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные

субсчета.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из указанной Инструкции, положений и других нормативных актов, методических указаний

по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально-производственных запасов и т.д.).

В Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В случае возникновения

фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым

64

не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией.

4.3.3. В связи с обращениями по вопросам перехода на новый План счетов бухгалтерского учета Минфин России вправе давать соответствующие разъяснения и ответы

на неоднозначные вопросы

34.

В частности, в Письме Минфина России от 15.03.2001 г. ? 16-00-13/05 разъяснено следующее.

В Плане счетов и Инструкции по его применению обращено внимание на то, что принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных

активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций, в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными

актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета. Этим определено место Плана счетов в системе нормативного регулирования бухгалтерского

учета в России как документа, не носящего нормативно-правовой характер.

В 1997 году профессиональными организациями была принята Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, в которой определены основы построения

системы бухучета в условиях новой экономической среды, складывающейся в стране. Она базируется на последних достижениях науки и практики, ориентируется

на модель рыночной экономики, использует опыт стран с развитой рыночной экономикой, отвечает международно признанным принципам учета и отчетности.

Основными факторами, которыми была предопределена необходимость пересмотра схемы отражения на счетах бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности

организаций, являются упрочение рыночных отношений в народном хозяйстве; разработка и утверждение новых нормативных документов, регулирующих вопросы бухгалтерского

учета, в том числе положений (стандартов) по бухгалтерскому учету (ПБУ), во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными

стандартами финансовой отчетности (МСФО), утвержденной Правительством РФ в 1998 году.

В настоящее время продолжается активная работа по

65

дальнейшей гармонизации российских правил бухгалтерского учета с международно признанной бухгалтерской практикой.

Со времени действия предыдущих аналогичных документов произошло довольно много изменений, и новый План счетов уточняет отдельные аспекты отражения операций

на счетах и приближает это отражение к требованиям МСФО (в частности, по вопросам учета капитала и финансовых результатов). При этом система счетов бухгалтерского

учета находится в непосредственной взаимосвязи с системой отчетных показателей, особенно с номенклатурой балансовых статей, установленных Положением по

бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).

Обращается внимание на то, что в новом Плане счетов бухгалтерского учета содержится ряд перспективных позиций, связанных с проводимой работой по дальнейшему

введению в отечественную практику требований МСФО, в развитие которых в настоящее время перерабатываются ранее утвержденные положения (стандарты) по бухгалтерскому

учету (ПБУ) и разрабатываются новые ПБУ.

Учитывая, что принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций

(в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского

учета) должны быть признаны организацией в своей учетной политике, а также исходя из содержания Приказа Минфина России от 31.10.2000 г. ? 94н, в случае,

если организация не имела возможности провести необходимую подготовку к переходу с 1 января 2001 г. на новый План счетов бухгалтерского учета, то переход

должен быть осуществлен с 1 января 2002 г.

Этот процесс условно можно разделить на три последовательных этапа:

а) внесение изменений в учетную политику организации в соответствии с новым порядком отражения в учете отдельных хозяйственных операций;

б) проведение организационных мероприятий, необходимых для перехода на новый План счетов;

в) перенос остатков со счетов действующего Плана счетов на счета нового Плана счетов

35.

66

4.3.4. Классификация счетов по экономическому содержанию. По экономическому содержанию бухгалтерские счета подразделяются на пять групп (видов).

Первую группу составляют счета, предназначенные для обобщения информации, отражения и контроля имущества предприятия (средств) и источников его формирования.

Вторая группа включает счета, предназначенные для регулирования оценки средств. Счета этой группы непосредственно связаны со счетами первой группы и корректируют

их суммы. Они играют двойную роль. С одной стороны, они отражают регулирующие (корректировочные) показатели, которые используются при анализе информации

на счетах первой группы, с другой - имеют самостоятельное аналитическое значение.

Если по балансовому счету производится дооценка средств, то регулирующий оценку средств счет является дополнительным к основному счету и сумма его остатка

прибавляется к сумме остатка основного счета.

Если же оценка средств или их источников должна быть уменьшена, то регулирующий счет является контрарным и сумма его остатка подлежит вычитанию из суммы

остатка основного (регулируемого) счета.

Контрарные счета используются для регулирования показателей активных и пассивных счетов. В соответствии с этим счета бывают контрактивными и контрпассивными.

Третья группа включает в себя счета, предназначенные для отражения и контроля отдельных статей кругооборота средств предприятия.

Счета третьей группы подразделяются на две подгруппы: калькуляционные и собирательно-распределительные.

К калькуляционным относятся счета, по данным которых можно определить себестоимость выработанной и реализованной продукции.

Собирательно-распределительные счета предназначены для собирания и распределения расходов по отдельным видам и стадиям производства.

Четвертая группа включает в себя счета, которые предназначены для обобщения информации о формировании и

67

использовании финансовых результатов деятельности предприятий в отчетном году (например, счета "Прибыли и убытки", "Доходы будущих периодов").

Пятую группу составляют забалансовые счета. Счета этой группы предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию,

но временно находящихся в его пользовании или распоряжении (арендованные основные средства; товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение;

товары, принятые на комиссию и т.п.).

68

33

Финансовая газета. 2000. ? 46, 47.

34

Финансовая газета. 2001. ? 12.

35

См. более подробно об этом также: Мещеряков В. Новый План счетов. Составление квартального отчета // Московский бухгалтер. 2001. ? 4. С.4-26.