10.1. Сущность, содержание и юридическое значение аудита

10.1.1. Важнейшими функциями управления во всех сферах социальной жизни, включая экономическую и правовую, являются планирование (прогнозирование), регулирование

и контроль.

Аудит, аудиторская проверка (от англ, audit) в юридической литературе в самом общем виде определяются как форма финансового контроля

53.

Современный российский аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению независимых вневедомственных

проверок, анализу бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований

экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Аудит проводится наряду с иными разновидностями финансового контролем (ревизией, экономической, налоговой и иными тематическими проверками и др.)

Аудит - сравнительно новый вид контрольной деятельности в России: первые регламентирующие его временные правила были утверждены в 1993 году Указом Президента

РФ, а Федеральный закон ? 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее Закон ? 119-ФЗ) был принят в 2001 году,

134

в том же году он претерпел изменения (Закон от 14.12.2001 г. ? 164-ФЗ). Вводится в действие поэтапно.

В аудиторской деятельности еще много нерешенных вопросов и даже противоречий как на нормативно-правовом, так и на правоприменительном уровне.

Например, заключения аудиторов должны быть независимы, но их работа оплачивается теми, кого они проверяют; аудиторы несут ответственность за достоверность

своих заключений, вплоть до уголовной (см., например, ст. 202 УК РФ), но ввиду сложности и массового характера объектов контроля проверка их деятельности

затруднена; в процессуальном законодательстве фигура аудитора нормативно не определена, поэтому в судопроизводство он вводится поливариантно: в качестве

иного участника процесса. В этой связи его заключение не всегда следует приравнивать к заключению эксперта.

Многие вопросы аудита требуют своего дальнейшего нормативного регулирования, заслуживают переосмысления и потому ныне излагаются зачастую достаточно скупо,

поверхностно либо противоречиво.

Тем не менее активно осуществляется подготовка кадров по аудиторским специальностям в учебных заведениях и их предаттестационная подготовка. Налажена система

аттестации (в стране аттестовано более 20 тысяч аудиторов)

54.

10.1.2. Аудит, являясь методом осуществления вневедомственного финансового контроля, не заменяет и не подменяет рассмотренных форм государственного финансового

контроля за хозяйственной и финансовой деятельностью экономических субъектов, а разнообразит его альтернативные и поливариантные формы.

Основными субъектами аудита являются предпринимательские структуры, а объектами - собственность акционеров и инвесторов.

При проведении аудита применяются специальные приемы документального и фактического ревизионного контроля, проанализированные ранее методики проверки отдельных

объектов бухгалтерского учета.

Так, к числу основных методов аудиторской деятельности относятся:

135

фактическая проверка, т.е. инвентаризация;

подтверждение - получение письменного ответа от клиента или третьих лиц для подтверждения точности информации;

документальная проверка (формальная, арифметическая и нормативная проверка документов по существу);

наблюдение - получение общего представления о деятельности и возможностях клиента на основании визуального наблюдения;

опрос - получение письменной или устной информации;

проверка механической точности - перепроверка подсчетов и передачи информации;

аналитические тесты - метод сравнений, индексов, коэффициентов;

сканирование - непрерывный, поэлементный просмотр информации;

обследование - личное ознакомление с проблемой;

специальная проверка - привлечение специалиста с узкой специализацией;

метод встречной проверки.

Как видно, большинство методов заимствовано из теории бухгалтерского учета и носит выраженный нормативно определенный характер.

10.1.3. При проведении современного аудита, основанного на новом законодательстве, необходимо соблюдать этические и профессиональные нормы, определяющие

взаимоотношения аудитора с клиентом при оказании аудиторских услуг, а именно:

независимость, честность и объективность;

конфиденциальность информации;

профессионализм, компетентность и добросовестность;

ответственность;

этику аудитора.

Аудитор должен соблюдать правила и требования поведения при исполнении профессиональных обязанностей:

общие нормы морали и нравственности;

требования аудиторских стандартов;

законодательно закрепленные требования;

требования внутрифирменных аудиторских стандартов.

Взаимоотношения аудитора и клиента строятся на основе добровольности и возмездное™. Конфликты между ними могут быть разрешены судом или арбитражным судом.

136

10.1.4. Орган дознания и следователь, прокурор и суд (в том числе арбитражный) вправе дать индивидуальному аудитору или аудиторской организации поручение

о проведении проверки экономического субъекта (любой формы собственности и любой организационно-правовой формы).

Срок ее проведения по такому поручению определяется по договоренности и составляет, как правило, не.больше двух месяцев.

При необходимости органы следствия и суда обеспечивают личную безопасность аудиторов и членов их семей.

Аудиторская проверка проводится по документам, изъятым (затребованным) органом дознания, следователем, судом.

Оплата работы аудиторов проводится за счет средств проверяемого экономического субъекта. При отсутствии таковых оплата производится из средств федерального

бюджета с последующим их возмещением экономическим субъектом.

Не имеется никаких нормативных противопоказаний против привлечения аудиторов (представителей аудиторских фирм) к участию в юридических процессах в качестве

трех возможных фигур (в зависимости от круга вопросов, подлежащих разрешению и иных обстоятельств): в качестве специалистов-бухгалтеров, ревизоров, экспертов-бухгалтеров.

Статус аудитора в каждом конкретном случае будет определяться нормами процессуального законодательства с учетом характера той роли, которую он выполняет

в конкретном виде судопроизводства.

Между аудитом и ревизией много общего, однако, как видно, есть отличия по целям, характеру действий, основам взаимоотношений с заказывающим органом, нормативному

регулированию выполняемой процессуальной роли, управленческим связям и принципам оплаты труда. Главное же отличие видится все же в юридических критериях.

При использовании аудита в уголовно-процессуальной деятельности необходимо учитывать основанный на новом уголовном и уголовно-процессуальном законодательстве

двойственный (частный и публичный) характер современного уголовного преследования.

Поэтому использование аудитора в гражданском и арбитражном процесса представляется более предпочтительным.

Мировой и отечественный опыт аудита свидетельствует, что эта социально оправданная деятельность должна опираться

137

на полноценную нормативную базу, т.е. быть подверженной государственно-правовому регулированию.

Нормативные требования должны подкрепляться и развиваться профессиональными и морально-этическими принципами, закрепляемыми стандартами аудиторской деятельности.

Этот процесс и продолжается в настоящее время в России.

138

53

Большой юридический словарь/ Под ред. А.Я.Сухарева. В.Д.Зорькина, В.Е.Крутских. М.:ИНФРА-М. 1997. С.32; Шадрин В.В. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской

экспертизы: Учеб. М: Юристъ. 2000. С.316-317.

54

Об этом: Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. С. 9.