10.2. Правовые основы аудиторской деятельности

10.2.1. Закон ? 119-ФЗ вступил в силу (за исключением ряда отдельных положений) по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. В 2001

году в него уже были оперативно внесены изменения и дополнения. Ранее регулирование аудиторской деятельности в России осуществлялось в соответствии с Временными

правилами аудиторской деятельности, утвержденными Указом Президента РФ от 22.12.93 г. ? 2263 (далее - Временные правила).

С принятием Закона ? 119-ФЗ в стране начался новый этап цивилизованного развития аудиторской деятельности.

Необходимость совершенствования нормативного обеспечения аудиторской деятельности была вызвана тем, что Временные правила, сыграв важную роль в становлении

аудита в стране, уже не отражали в полной мере сложившиеся условия на рынке аудиторских услуг. Они отставали по ряду существенных позиций от реальной жизни

и противоречили другим нормативным актам, в частности процессуальному законодательству.

Далее рассмотрим актуальные положения Закона ? 119-ФЗ (с последующими изменениями) и проанализируем нормы правовых основ регулирования аудиторской деятельности

в России, введенные им. Все иные источники нормативного и учебного характера об аудите (за исключением международных стандартов) следует признать устаревшими.

10.2.2. Статьей 1 Закона ? 119-ФЗ определено, что аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского

учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Это определение не имеет принципиальных отличий от имевшегося

во Временных правилах.

В то же время имеется существенное различие в определении цели аудита во Временных правилах и в данной статье Закона.

138

Ныне предусмотрено, что целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка

ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Такое понятие сформулировано на основе международного опыта.

10.2.3. Важную роль играет установленный в статье 1 Закона ? 119-ФЗ детализированный перечень сопутствующих аудиту услуг, что позволит более конкретно,

с законодательным обоснованием оценивать возможность их осуществления аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

Так, под сопутствующими аудиту услугами понимается:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение маркетинговых исследований;

10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в

том числе на бумажных и электронных носителях;

11) обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

139

При этом Законом ? 119-ФЗ предусмотрено, что аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской

деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Необходимо отметить, что последний пункт может быть детализирован через соответствующий нормативный правовой акт Правительства РФ или федерального органа

государственного регулирования аудиторской деятельности.

10.2.4. Закон ? 119-ФЗ концептуально очерчивает правовое пространство аудиторской деятельности. Так, в ст. 2 данного Закона говорится, что аудиторская деятельность

осуществляется в соответствии с настоящим Законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами, регулирующими отношения, возникающие при

осуществлении аудиторской деятельности. Нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, содержащиеся в других федеральных законах,

должны соответствовать настоящему Закону.

Особенности правового положения аудиторских организаций, осуществляющих аудиторские проверки сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов,

устанавливаются законом "О сельскохозяйственной кооперации".

10.2.5. В ст. 3 Закона ? 119-ФЗ определено, что аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным

федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Статьей 4 Закона ? 119-ФЗ предусмотрено, что не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно

проживающие на территории страны, а в случае если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, то не менее 75%. В штате аудиторской

организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

10.2.6. Согласно ст. 5, 6 Закона ? 119-ФЗ при проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуапьные аудиторы вправе:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

2) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица,

140

а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении

в случаях:

непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации,

выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального

аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

5) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенные договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству

Российской Федерации.

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Законом;

2) предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской

проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

3) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания

аудиторских услуг;

4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица

и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

5) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания

141

аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

1) получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах России, на которых основываются выводы

аудиторской организации или индивидуального аудитора;

2) получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству.

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1) заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством;

2) создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие

аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию,

необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения

в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;

3) не предпринимать никаких действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

4) оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской)

отчетности;

5) своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы

заключерия

142

не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по не зависящим от них причинам;

6) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству

РФ.

10.2.7. Имеется существенное отличие положения, содержащегося в ст. 7 "Обязательный аудит" Закона ? 119-ФЗ, от изложения этого вопроса во Временных правилах.

Так, во Временных правилах было указано, что обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской

Федерации. Кроме того, в Законе ? 119-ФЗ также сказано, что в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организации должно входить аудиторское заключение,

если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

В то же время большинство организаций подлежали обязательному аудиту до принятия Закона ? 119-ФЗ на основании постановлений Правительства РФ. Теперь же

в Законе ? 119-ФЗ приведен перечень критериев, по которым организации подлежат обязательной аудиторской проверке.

Так, обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным

фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством обязательные исчисления,

производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических

лиц;

3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500000

раз минимальный размер оплаты труда (МРОТ) или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством Российской

Федерации минимальный размер оплаты труда;

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным

143

на нраве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подп. 3 п. 1 статьи 7 Закона. Для муниципальных унитарных предприятий

законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен Федеральным законом.

Также нововведением является то, что обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. Это позволит повысить качество проведения обязательного

аудита, имеющего важное экономическое и социально-правовое значение.

Кроме того, в ст. 7 Закона ? 119-ФЗ указано, что при проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной

собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно в соответствии

с данной статьей Закона осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством РФ.

Развитие положений данной бланкетной статьи должно найти отражение в соответствующих нормативных актах Правительства РФ. При этом подлежит отмене целый

ряд Постановлений Правительства РФ, например: от 07.12.94 г. ? 1355 "Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов,

по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке"; от 25.04.95 г. ? 408 "Об изменении основных

критериев (системы показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной

аудиторской проверке".

10.2.8. Большое значение как для аудитора, так и для аудируемого (проверяемого) липа имеет вопрос конфиденциальности информации (см. ст. 8 "Аудиторская

тайна" Закона ? 119-ФЗ).

Само понятие "аудиторская тайна" было введено ранее частью первой Налогового кодекса РФ. В статье 8 анализируемого Закона детально расписан порядок использования

информации, получаемой в ходе проведения аудиторских проверок,

144

а также и при осуществлении контроля качества в отношении индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций. Предусмотрена ответственность за разглашение

аудиторской тайны.

10.2.9. В Законе ? 119-ФЗ даны определение и принципы действия такого важного инструмента работы аудитора и контроля за его деятельностью, как правила (стандарты)

аудиторской деятельности.

Ранее, в 1996-2000 гг. в соответствии с Программой Правительства РФ при активном участии Минфина России, представителей аудиторских и научных кругов были

разработаны и затем одобрены Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 38 правил (стандартов) аудиторской деятельности и перечень терминов

(глоссарий). Но из-за отсутствия законодательного обоснования обязательности применения этих правил (стандартов), а также в связи с невозможностью придания

в данном правовом поле правилам (стандартам) аудиторской деятельности соответствующего юридического статуса их применение, контроль за их соблюдением были

в определенной степени затруднены.

В настоящее время ст. 9 Закона ? 119-ФЗ установлено, что правила (стандарты) аудиторской деятельности - это единые требования к порядку ее осуществления,

оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

При этом стандарты подразделяются на федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности и внутренние правила (стандарты), действующие в профессиональных

аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Законом ? 119-ФЗ установлено, что федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством РФ и являются обязательными для аудиторских

организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный

характер.

Во исполнение и в развитие положений Закона ? 119-ФЗ принято Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. ? 80 "О вопросах государственного регулирования

аудиторской деятельности в Российской Федерации"

55,

согласно которому:

145

Минфин России определен уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственное регулирование аудиторской деятельности;

Минфину России поручено обеспечить разработку и представление в Правительство РФ до 1 августа 2002 г. проектов новых федеральных правил (стандартов) аудиторской

деятельности. Указано, что до утверждения новых правил следует руководствоваться прежними правилами, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности

при Президенте РФ;

признаны утратившими силу соответствующие Постановления Правительства РФ 1994-1995 гг. по аналогичным вопросам;

утверждены Правила обмена квалификационных аттестатов аудитора, выданных до вступления в силу Закона ? 119-ФЗ.

10.2.10. В ст. 10 Закона ? 119-ФЗ также определено, что аудиторское заключение- это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской)

отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной

форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии

порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По сравнению с Временными правилами в данной норме указано, что форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными

правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

В Законе ? 119-ФЗ также представлены положения о заведомо ложном аудиторском заключении (ст.1), с учетом назревшей необходимости повышения качества проведения

аудиторских проверок и ответственности аудиторов за свою работу.

Заведомо ложное аудиторское заключение - это заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки,

но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором

в ходе аудиторской проверки.

146

Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

Такое нарушение влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской

деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности

в соответствии с законодательством Российской Федерации (с учетом квалификации фактически содеянного по правилам УК РФ).

10.2.11. В ст. 12 "Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов" Закона ? 119-ФЗ более подробно представлен круг лиц (физических

и юридических), которыми и (или) в отношении которых не разрешается проводить аудиторские проверки.

10.2.12. Новой нормой в правовом регулировании аудиторской деятельности является требование о страховании аудиторской организацией риска ответственности

за нарушение договора при обязательном аудите (ст. 13 Закона ? 119-ФЗ).

10.2.13. В ст.14 Закона ? 119-ФЗ более подробно и детально по сравнению с Временными правилами расписан порядок контроля качества, определена ответственность

аудиторов за уклонение от проведения внешней проверки качества и за систематическое нарушение требований нормативных правовых актов и федеральных правил

(стандартов) аудиторской деятельности.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила контроля внутреннего качества проводимых ими аудиторских проверок.

Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается уполномоченным федеральным органом,

который может как проводить такие проверки своими силами, так и делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским

объединениям в отношении участников этих объединений.

Уклонение от проведения внешней проверки качества или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации

может

147

служить основанием аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора.

В случае выявления при проведении проверки качества работы фактов систематического нарушения аудитором аудиторской организации или индивидуальным аудитором

при проведении аудиторской проверки требований нормативных правовых актов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности проверяющие обязаны

сообщить о таких фактах федеральному органу. На виновных в таких нарушениях может быть наложено взыскание в установленном законом порядке вплоть до аннулирования

у них квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности у индивидуального аудитора.

10.2.14. К числу обязательных требований, предъявляемых к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора, отнесены высшее экономическое

и (или) юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию и наличие стажа работы по экономической

или юридической специальности не менее трех лет (ст. 15 Закона ? 119-ФЗ).

Дополнительные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора, а также порядок проведения аттестации на право аудиторской деятельности,

перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов и порядок

их сдачи должны определяться уполномоченным федеральным органом (Минфином России).

Аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года (начиная с года, следующего за годом получения аттестата), проходить

обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным органом. Обучение осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление

образовательной деятельности.

Вопросы контроля качества и аттестации должны получить развитие в нормативных правовых актах Правительства РФ и федерального органа государственного регулирования

аудиторской деятельности (Минфином России). При этом предстоит пересмотр или отмена в направлении приведения в

148

соответствие с Законом ? 119-ФЗ целого ряда действующих нормативов Правительства РФ и Минфина России.

Кроме того, предстоит уточнение Закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)". Предусматривается активное участие Банка России в работе,

в том числе при разработке нормативных актов, методических материалов, при контроле качества оказываемых аудиторских услуг, в решении других вопросов,

где может быть использован имеющийся опыт Банка России. С учетом повышенного риска деятельности кредитных организаций при банковском аудите могут быть

введены определенные ограничения, которые будут реализовываться совместно с Банком России.

10.2.15. Статьей 16 Закона ? 119-ФЗ предусмотрено, что квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:

1) установлен факт получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;

2) вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного

срока;

3) установлен факт несоблюдения требований ст. 8 "Аудиторская тайна" и ст. 12 "Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов"

настоящего Федерального закона;

4) установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством Российской Федерации или федеральными

правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

5) установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки;

6) установлен факт, что в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;

7) аудитор нарушает требование о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленное ст. 15 "Аттестация на право осуществления аудиторской

деятельности" настоящего Закона.

Предусмотрено, что решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается уполномоченным федеральным органом. Уполномоченный орган выносит

мотивированное решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора. Лицо, квалификационный аттестат

149

которого аннулирован, вправе обжаловать это решение уполномоченного органа в суд в течение трех месяцев.

Также в Законе ? 119-ФЗ определены сроки, ранее которых лицо, лишенное квалификационного аттестата аудитора, не вправе повторно обращаться с заявлением

о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности.

В ст. 17 Закона ? 119-ФЗ предусмотрено, что лицензирование аудиторской деятельности, в том числе порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии,

осуществляется в соответствии с законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности

56.

В данной статье определена дата получения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором лицензии на осуществление аудиторской деятельности - это

время принятия решения о выдаче соответствующей лицензии.

Детализация этой нормы может быть обеспечена через соответствующее постановление Правительства РФ с утверждением нового положения о лицензировании аудиторской

деятельности и отменой прежде действовавших нормативов (например. Постановления Правительства РФ от 29.0.3.02 г. ? 190 "О лицензировании аудиторской деятельности"

// Российская газета. 2002. ? 60. 4 апреля).

10.2.16. Статьей 18 Закона ? 119-ФЗ предусмотрено, что функции органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный

федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством РФ. Положение о федеральном органе (Минфине) утверждает Правительство РФ.

Основными функциями этого федерального органа являются:

издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

организация разработки и представление на утверждение Правительству федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

организация в установленном законодательством порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации

150

аудиторов в РФ, лицензирование аудиторской деятельности;

организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;

контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

определение объема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

и финансовой отчетности;

ведение государственных реестров аттестованных аудиторов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических

центров в соответствии с положением о ведении реестров, утверждаемым уполномоченным федеральным органом, а также предоставление информации, содержащейся

в реестрах, всем заинтересованным лицам;

аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

Нововведением является также предусмотренное ст. 19 Закона ? 119-ФЗ создание совета по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе. Совет

создается в целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности; положение о совете утверждается руководителем уполномоченного

федерального органа.

Члены совета по аудиторской деятельности утверждаются руководителем уполномоченного федерального органа по представлению аккредитованных профессиональных

аудиторских объединений, федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений. В состав совета включаются представители

федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих регулирование профессионааьной деятельности организаций, подлежащих обязательному аудиту, Банка

России, пользователи аудиторских услуг.

Представительство аккредитованных профессиональных аудиторских объединений в совете по аудиторской деятельности должно составлять не менее 51% общего состава

совета, что позволит представителям профессии активно участвовать в подготовке и принятии решений.

151

В ст. 19 Закона ? 119-ФЗ также определены основные функции совета по аудиторской деятельности.

10.2.17. Решением, отвечающим современным требованиям, является введение Законом ? 119-ФЗ института аккредитованных профессиональных аудиторских объединений,

которые призваны играть значительную роль в повышении участия профессиональных объединений аудиторов в процессе регулирования аудиторской деятельности

и более эффективного проведения контроля за качеством аудиторских услуг.

Согласно ст. 20 Закона ? 119-ФЗ аккредитованное профессиональное аудиторское объединение - это объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских

организаций, членами которого являются не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций, созданное в соответствии с законодательством

Российской Федерации в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов, защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее

обязательные для своих членов правила (стандарты) осуществления профессиональной деятельности и профессиональной этики, осуществляющее систематический

контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе.

Законом ? 119-ФЗ определено, что порядок получения аккредитации, отказа в выдаче и отзыва аккредитации, права и обязанности аккредитованных профессиональных

аудиторских объединений определяются уполномоченным федеральным органом с учетом требований настоящего Закона и рекомендаций совета по аудиторской деятельности.

Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения имеют право:

участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, проводимой уполномоченным федеральным органом;

в соответствии с квалификационными требованиями уполномоченного федерального органа разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную

подготовку аудиторов;

самостоятельно или по поручению уполномоченного федерального органа проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов,

являющихся их членами;

152

по итогам проведенных проверок применять меры воздействия к виновным лицам и обращаться в уполномоченный федеральный орган с мотивированным ходатайством

о наложении взыскания на таких лиц;

ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче претендентам квалификационных аттестатов аудитора;

ходатайствовать перед уполномоченным органом о приостановлении действия и аннулировании квалификационного аттестата аудитора в отношении своих членов;

ходатайствовать перед уполномоченным органом о выдаче, приостановлении действия и аннулировании лицензии в отношении своих членов;

обращаться в совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию аудиторской деятельности;

содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности в Российской Федерации;

защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, судах и правоохранительных

органах;

разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам;

представлять интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов;

осуществлять иные функции, определенные уполномоченным федеральным органом.

Также предусмотрено, что при аннулировании лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора эта организация

или этот индивидуальный аудитор исключаются из состава всех аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, членами которых они состоят, без

права повторного вступления как в эти аудиторские объединения, так и в другие аккредитованные объединения на срок, установленный уполномоченным федеральным

органом, но не более трех лет со дня аннулирования лицензии у данной аудиторской организации или данного индивидуального аудитора.

10.2.18. В ст. 21 Закона ? 119-ФЗ содержится норма, специально посвященная ответственности за нарушение законодательства об аудите.

153

Осуществление деятельности аудиторской организацией или индивидуальным аудитором без получения соответствующей лицензии влечет взыскание штрафа с аудиторской

организации или индивидуального аудитора в размере от 100 до 300 МРОТ.

Уклонение организации или индивидуального предпринимателя, подлежащих обязательному аудиту, от его проведения или препятствование его проведению влекут

взыскание штрафа с организации и индивидуального предпринимателя в размере от 500 до 1000 МРОТ.

Нормативно предусмотрена и судебная процедура взыскания штрафов (п. 4 ст. 22 Закона ? 119-ФЗ).

10.2.19. В ст. 22 Закона ? 119-ФЗ приведены положения о вступлении в силу настоящего Закона. Также указан порядок действия квалификационных аттестатов аудитора

и лицензий на аудиторскую деятельность, выданных до вступления в силу настоящего Закона; порядок приведения аудиторских документов в соответствие с новым

законодательством. Президенту и Правительству РФ также предложено привести свои нормативы в соответствие с настоящим Законом.

154

55

Российская газета. 2002. ? 28. 13 февраля; 2002. ? 66. 12 апреля.

56

Лицензирование в Российской Федерации регулируется Федеральным законом от 08.08.2001 г. ? 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" // Российская

газета. 2001. ? 153-154.

Выводы

Аудит выполняет в государстве важную социально-правовую функцию. С его помощью расширяются возможности применения специальных бухгалтерских знаний в тех

сферах, в которых эти знания использовались еще недостаточно, а именно в гражданском и арбитражном процессах. Процессуальные отрасли права такие возможности

предоставляют.

Кроме того, аудиторская (экономико-правовая) деятельность сама по себе является правоприменительной, способствующей выявлению искажений финансовой отчетности,

укреплению законности, правопорядка, хозяйственной дисциплины разнообразных хозяйствующих субъектов, обеспечению их экономической безопасности.

С принятием Закона ? 119-ФЗ российские аудиторы получили высшую по юридической силе и соответствующую требованиям сегодняшнего момента правовую базу.

Все иные источники нормативного и учебного характера об аудите (за исключением международных стандартов) следует признать устаревшими, нуждающимися в отмене

и приведении в соответствие с новым Законом.

В этой связи следует приветствовать выход в свет в 2002 году учебного пособия "Аудит в юридической практике" под редакцией

154

ведущего специалиста в рассматриваемой сфере профессора С.П. Голубятникова (М.: Юрид. лит., 2002.).

Эффективная реализация Закона ? 119-ФЗ должна способствовать дальнейшему развитию и укреплению аудита в России, повышению её авторитета в мировом сообществе.

Успех в этой сфере будет зависеть от совместной конструктивной работы аудиторов (экономистов и юристов), профессиональных аудиторских объединений и заинтересованных

государственных органов.