9.1. Особенности проведения ревизии по требованию правоохранительных органов

9.I.I. В соответствии со ст. 5, 29, 37, 38, 84 УПК РФ. следователь, прокурор, суд в целях собирания доказательств могут потребовать проведения внеплановой

ревизии по находящемуся в производстве делу.

Согласно ст. 22, 47 Федерального закона от 17.01.92 г. ? 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации" прокурор имеет следующие права:

право доступа к документам и материалам любых организаций и учреждений;

право требовать представления необходимых документов, материалов, статистических и иных сведений, выделения специалистов для выяснения возникших вопросов,

проведения ведомственных и вневедомственных проверок, ревизий деятельности организаций

48.

Свое решение о производстве ревизии следователь, прокурор в зависимости от процессуальной стадии своей деятельности могут облекать в форму запроса-отношения

либо постановления, которое они направляют соответствующему должностному лицу, правомочному назначить ревизию (п. 25 ст. 5 УПК РФ).

120

9.1.2. Альтернативными основаниями для проведения первичной ревизии могут быть:

наличие в деле данных об отдельных фактах хищений, злоупотреблений, подлогов, из которых вытекает необходимость проверки по первичным документам всей или

отдельных сторон деятельности организации или определенных должностных лиц;

обоснованное ходатайство обвиняемого о проверке его показаний, опровергающих предъявленное обвинение;

необходимость проверки признания обвиняемого в совершении подлогов, злоупотреблений с использованием бухгалтерских документов;

обоснованное сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение по поставленным вопросам без предварительной ревизии.

При наличии одного или нескольких указанных фактических оснований для назначения ревизии по возбужденному уголовному делу следователь выносит постановление,

в котором требует от определенного должностного лица назначить ревизию. В этом постановлении излагаются мотивы (основания), которые побудили проведение

ревизии, формулируется задание ревизору, т.е. какую организацию подвергнуть ревизии, деятельность каких должностных лиц, за какой период времени, по каким

вопросам.

Постановление направляется должностному лицу (оно для него обязательно), правомочному назначить ревизию.

9.1.3. Далее следователь (правоохранительный орган) следит за реализацией своего постановления.

При этом необходимо поинтересоваться, кому поручено ее производство, компетентен и не заинтересован ли ревизор в исходе дела, т.е. не подлежит ли он отводу.

После разрешения вопроса об отсутствии оснований для отвода ревизора следователь знакомит его с материалами дела и договаривается о взаимодействии и контактах

в ходе ревизии при обнаружении сомнительных документов, появлении по делу новых вопросов и т.д.

Получив акт документальной ревизии с соответствующими приложениями, необходимо тщательно изучить полученные материалы, проанализировать их с учетом уже

имеющихся доказательств по делу, дать им правильную правовую оценку, а затем решить, какие последующие действия требуется произвести, используя акт ревизии.

121

9.1.4. Работу следователя (равно как и суда) с актом ревизии можно условно разделить на три этапа.

На первом этапе проверяется правильность оформления акта ревизии, а именно: основания для производства ревизии; указание в акте, какая организация (предприятие,

учреждение) была проверена; за какой период; когда составлен акт ревизии; перечень проверенных ревизором документов; наличие необходимых подписей в акте

и в приложениях к нему; имеются ли при акте ревизии письменные возражения и объяснения руководителя и главного бухгалтера проверенного предприятия; приложения,

упомянутые в тексте акта ревизии; указано ли в акте, откуда изъяты приложенные документы.

На втором этапе уясняется содержание акта ревизии, а именно: выполнено ли ревизором задание, проведена ли проверка по всем поставленным вопросам; применил

ли ревизор все необходимые методы проверки; присутствовали ли при проверке заинтересованные (ревизуемые) лица, учтены ли их объяснения; правильно ли проведена

инвентаризация, обмер работ и другие ревизионные действия; ознакомлены ли заинтересованные лица с выводами ревизии; установлены и подтверждены ли документами

факты, указанные в акте ревизии; имеются ли выводы ревизора: о сущности установленных нарушений; о виновниках; о дате или периоде и последствиях нарушений;

обоснованы ли выводы ревизора первичными и иными документами, ссылками на законы и другие нормативные акты.

После изучения акта ревизии следователь принимает одно из трех решений:

а) признать проведенную ревизию доброкачественной и ее материалы приобщить к делу;

б) при наличии недостатков в материалах ревизии возвратить их органу, назначившему ревизию, или вызвать ревизора для доработки акта ревизии;

в) признав ревизию порочной, потребовать ее повторного производства.

На третьем этапе следователь проверяет акт ревизии следственным путем, т. е. посредством допросов соответствующих лиц, осмотров, экспертиз и т.д.

9.1.5. Дополнительная документальная ревизия может назначаться в случаях, когда:

а) заинтересованные лица не присутствовали при ревизии и представили объяснения, требующие документальной проверки;

122

б) заинтересованные лица представили дополнительные мотивированные объяснения, которые требуют документальной проверки;

в) в ходе расследования появилась необходимость расширить объем проверки деятельности предприятия (учреждения) или должностных лиц;

г) первоначальная ревизия проведена без привлечения специалиста из другой области знаний и это могло повлиять на ее результаты;

д) эксперт-бухгалтер заявил о невозможности дать заключение по какому-то вопросу без первоначального проведения ревизии.

При этом дополнительную ревизию может провести тот же ревизор, который проводил первоначальную ревизию.

9.1.6. Повторная ревизия назначается в случаях, когда следователь признает проведенную проверку некачественной из-за некомпетентности, недобросовестности

или заинтересованности ревизора в исходе дела.

Некачественность проведенной ревизии может выражаться в неприменении ревизором необходимых приемов и методов проверки, в умышленном искажении данных учета

и т. д.

Возможны случаи заявлений заинтересованных лиц о неполноценности проведенной ревизии или сообщения эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение вследствие

недоброкачественности материалов ревизии. Повторную ревизию должен проводить другой ревизор.

9.1.7. Ревизии по уголовным делам, проводимые по требованию следствия, отличаются от обычных документальных ревизий как по формальным, так и содержательным

критериям: по своей сущности и правовым основам, по целям и задачам, основаниям назначения и проведения, по контактам ревизора в процессе проведения ревизии

49.

9.1.8. Специальными случаями проведения ревизии являются тематические проверки, проводимые соответствующими органами исполнительной власти в пределах своей

компетенции: финансовыми, налоговыми, таможенными и др.

50

123

48

В конкретных ведомствах существуют и подзаконные нормативные акты по рассматриваемым вопросам, которые в настоящее время подлежат пересмотру с учетом изменения

процессуального законодательства, например: Указание заместителя Генерального прокурора СССР от 1973 г. ? 3/Д-129-73 "О практике назначения и проведения

документальных ревизий и судебно-бухгалтерских экспертиз в процессе расследования хищений государственного и общественного имущества // Сб. приказов и

инструкций Генерального прокурора СССР. М, 1976. С.474: Типовая инструкция о порядке проведения комплексной ревизии производственной и финансово-хозяйственной

деятельности производственных объединений (комбинатов), предприятий и хозяйственных организаций, проводимых контрольно-ревизионным аппаратом министерств

и ведомств. Приложение 1 к Письму Минфина СССР от 14.09.78 г. // Справочник контролера-ревизора. М.. 1981. С.457.

49

См. об этом также: Джумамуратов Ш.Я. Еще раз о ревизии по требованию правоохранительных органов //Бухгалтерский учет. 1989. ? 9; Круг В.А., Плотников М.И.

Ревизор и следователь// Там же. 1990. ? 1.

50

См., например: Приказ Минфина России от 16.08.99 г. ? 58н "Об утверждении Положения о проведении ежегодных аудиторских проверок Федерального фонда обязательного

медицинского страхования" // Российская газета. 1999. ? 185. 21 сентября; Приказ МНС России от 08.10.99 г. ? АП-3-16/318 (с изм. от 07.02.2000 г.) "Об

утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок" // Российская газета. 1999. 29 ноября;