9.3.2. Перевод долга
Между Предприятием-А и Предприятием-В заключен договор поставки продукции, по которому Предприятие-А является покупателем, а Предприятие-В поставщиком. В ходе исполнения данного договора произошла отгрузка продукции, в связи с чем у Предприятия-А образовалась задолженность.
Предприятие-А ввиду невозможности оплаты долга в нужное время (либо по каким-то иным причинам) с согласия кредитора (Предприятия-В) заключает с Предприятием-Б договор о переводе долга. По этому договору Предприятие-Б становится обязанным по погашению задолженности по договору поставки перед Предприятием-В (в свою очередь, Предприятие-А перестает быть должником по договору), а Предприятие-А становится должником Предприятия-Б.
——————————————— перевод долга ———————————————
| Предприятие-А |——————————————————————————>| Предприятие-Б |
——————————————— ———————————————
| |
| |
| |
| —————————————>—————————————— |
| | | |
| | ——————————————— | |
———————————>| Предприятие-В |<—————————————
———————————————
При отражении в бухгалтерском учете и исчислении налогов необходимо учитывать следующие два положения:
1) Предприятие-В после уступки права требования продолжает оставаться кредитором по договору поставки (т.е. оно не получило оплаты за отгруженную продукцию);
2) Предприятие-А выбыло из обязательства (перестало быть должником по договору поставки), однако факта оплаты продукции не произошло.
Исходя из данных положений порядок бухгалтерского учета и механизм налогообложения должен осуществляться по следующей схеме.
Отражение операций до перевода долга
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Предприятие А | Предприятие В | Предприятие Б |
|——————————————————————————————————————————————|————————————————————————|
| Отгрузка продукции | |
|——————————————————————————————————————————————|————————————————————————|
|Д-т 19 К-т 60в |Д-т 62а К-т 90 |Отражение не происходит |
|Д-т 10 К-т 60в |Д-т 90 К-т 43 | |
| |Д-т 90 К-т 68 (76) | |
|——————————————————————|———————————————————————|————————————————————————|
| |* Если предприятие ра-| |
| |ботает в целях налого-| |
| |обложения по отгрузке,| |
| |то в данный момент у| |
| |него возникает выручка| |
| |в целях налогообложения| |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Отражение операций после перевода долга
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Предприятие А | Предприятие В | Предприятие Б |
|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|
|Д-т 60а К-т 76б |Д-т 62б К-т 62а |Д-т 76а К-т 76в |
|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|
|* Предприятие перестало|* Поскольку оплата за| |
|быть должником по дого-|отгруженную продукцию| |
|вору, однако оплата|не наступила, целесо-| |
|продукции не произошла,|образно использовать| |
|поэтому суммы НДС к за-|также счет 62 | |
|чету не относятся | | |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| Оплата за продукцию |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |Д-т 51 К-т 62б | Д-т 76в К-т 51 |
| |Д-т 76 К-т 68 | |
|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|
| |* Если предприятие ра-| |
| |ботает в целях налого-| |
| |обложения по оплате,| |
| |то в данный момент у| |
| |него возникает выручка| |
| |в целях налогообложе-| |
| |ния | |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| Погашение задолженности по договору о переводе долга |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|Д-т 76б К-т 51 | |Д-т 51 К-т 76а |
|Д-т 68 К-т 19 | | |
|———————————————————————|——————————————————————|————————————————————————|
|* В данный момент прои-| | |
|зошла фактическая опла-| | |
|та за поставленную про-| | |
|дукцию, а потому воз-| | |
|никло право на возмеще-| | |
|ние по НДС | | |
|** Для того чтобы можно| | |
|было идентифицировать| | |
|оплату по договору о| | |
|переводе долга с фактом| | |
|несения затрат по полу-| | |
|ченной продукции, в| | |
|платежном поручении це-| | |
|лесообразнее указывать| | |
|следующую формулировку:| | |
|"Оплата в соответствии| | |
|с договором о переводе| | |
|долга за полученную| | |
|продукцию" | | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
«все книги «к разделу «содержание Глав: 110 Главы: < 77. 78. 79. 80. 81. 82. 83. 84. 85. 86. 87. >