6.1. Экспорт товаров за пределы таможенной территории РФ

6.1.1. Экспорт осуществляется непосредственно налогоплательщиком

В этом случае в налоговый орган должны быть представлены:

1) Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ.

Если контракт содержит сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции). Отметим, что не требуется нотариального заверения копий контракта. Подобные требования законодательством не предусмотрены.

Кроме того, хотелось бы отметить одну особенность. Дело в том, что в некоторых случаях контракты с инопартнером предусматривают условие о переходе права собственности на товар не в момент пересечения границы, а в более ранний период. Например, базис поставки определяется как франко-склад завода-поставщика. В этом случае некоторые налоговые органы считают, что налогоплательщик не имеет права на применение особого порядка налогообложения экспортных операций. Однако, по нашему мнению, если товар будет действительно вывезен за пределы территории РФ и налогоплательщик представит все необходимые документы, то он имеет право на применение нулевой ставки налога.

2) Выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке.

В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию РФ и их оприходование. Таким документом может быть грузовая таможенная декларация. А вот документов, свидетельствующих об оприходовании товара, может и не быть. Ввезенный товар сразу может быть отправлен покупателю. Поэтому, в таких случаях как вариант возможно следует представить копии отгрузочных документов на ввезенный товар или же сообщение от покупателя о получении данных товаров.

Если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанных товаров (припасов).

В ситуации, когда валютная выручка от реализации товаров (работ, услуг) не поступает на территорию РФ в порядке, предусмотренном законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки.

3) Грузовая таможенная декларация (ее копия).

На грузовой таможенной декларации должны быть две отметки:

1. Российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта.

2. Российского таможенного органа (пограничного таможенного органа), в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ.

Отметим, что при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу РФ с государством-участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи представляется полная грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

В случаях и порядке, определяемых МНС РФ по согласованию с ГТК РФ, при вывозе отдельных видов товаров допускается представление экспортерами грузовой таможенной декларации (ее копии) с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление экспортируемых товаров, и специального реестра фактически вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа РФ.

Порядок предоставления специального реестра разъяснен письмом МНС РФ от 01.12.2000 г. N ВГ-6-03/909 "О предоставлении в налоговые органы специальных реестров вывезенных товаров в режиме экспорта".

При вывозе с территории РФ припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляется таможенная декларация на припасы (ее копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозе припасов с таможенной территории РФ.

4) Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей.

а) При вывозе экспортируемого товара судами.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы:

- копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни РФ;

- копия коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории РФ.

б) При вывозе экспортируемого товара воздушным транспортом.

При вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ в налоговые органы налогоплательщиком представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории РФ.

Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ, могут не представляться в случае вывоза товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи.

в) При вывозе товаров через границу РФ с государством-участником Таможенного союза.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу РФ с государством-участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

г) При вывозе припасов.

При вывозе с территории РФ припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляются копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз припасов с таможенной территории РФ воздушными и морскими судами, судами смешанного (река-море) плавания.

6.1.2. Экспорт осуществляется через комиссионера,

поверенного или агента

При реализации товаров (припасов) через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) Договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом.

На практике очень часто заключаются договоры, из которых не следует, какой конкретно товар будет экспортирован. Особенно это характерно для агентских договоров и договоров, имеющих долговременный характер. В таких случаях можно рекомендовать на каждую экспортную поставку заключать дополнительное соглашение в рамках основного договора.

2) Контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с иностранным лицом на поставку указанного товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ.

Здесь также встречаются те условия, о которых говорилось при рассмотрении вопросов экспорта непосредственно самим налогоплательщиком. То есть переход права собственности на товар может произойти на территории РФ. Рекомендуется отслеживать подобные ситуации и по возможности их устранять.

3) Выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке.

В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию РФ и их оприходование. Ситуация аналогична уже рассмотренной выше.

Аналогично ситуации, когда экспорт осуществляется непосредственно экспортером, в случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка (ее копия), подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком или комиссионером (поверенным, агентом) сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара (припасов).

В ситуации, когда валютная выручка от реализации товаров (работ, услуг) не поступает на территорию РФ в порядке, предусмотренном законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки.

4) Грузовая таможенная декларация (ее копия).

5) Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

Последние две группы документов предоставляются в порядке, предусмотренном для экспорта без посредников.

Отметим, что данный порядок подтверждения правомерности применения 0 ставки разрешил многочисленные споры, связанные с подтверждением экспорта. В то же время, при заключении экспортных контрактов через комиссионера, рекомендуем возлагать на последнего обязанность по предоставлению пакета вышерассмотренных документов.

6.1.3. Экспорт осуществляется в счет погашения задолженности

или предоставления кредитов Российской Федерации и бывшего СССР

При реализации товаров на экспорт в счет погашения задолженности Российской Федерации и бывшего СССР или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) Копия соглашения между Правительством РФ и правительством соответствующего иностранного государства об урегулировании задолженности бывшего СССР (Российской Федерации) или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам.

2) Копия соглашения между Минфином РФ и налогоплательщиком о финансировании поставок товаров в счет погашения государственной задолженности или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам.

3) Выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров на экспорт из бюджета в валюте Российской Федерации на счет налогоплательщика в российском банке.

4) Грузовая таможенная декларация (ее копия).

5) Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.