5.3. Применение нулевой ставки налогообложения

Применение нулевой ставки налогообложения является новым налоговым механизмом, используемым при исчислении НДС.

Указанное фактически означает то, что по операциям, облагаемым по нулевой ставке, как и по операциям, освобождаемым от налогообложения, НДС не уплачивается. Вместе с тем, между указанными операциями есть существенные различия.

По операциям, облагаемым по нулевой ставке, по которым при составлении счетов-фактур в графе "ставка НДС" указывается "0%", формируется налоговая база и суммы (входящего) НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), подлежат вычету.

По операциям, освобождаемым от налогообложения (при составлении счетов-фактур в графе "ставка НДС" указывается "Без налога (НДС)"), налоговая база не формируется и суммы (входящего) НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), не вычитаются, а в установленном порядке относятся на себестоимость.

Пункт 1 ст.164 Налогового кодекса РФ устанавливает исчерпывающий перечень операций, подлежащих налогообложению по нулевой ставке. Общим условием для ее применения является подтверждение соответствующего права на ее применение. Так, согласно ст.165 Налогового кодекса РФ при реализации товаров, указанных в подп.1-6 и подп.8 п.1 ст.164 Налогового кодекса РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в налоговые органы представляются предусмотренные документы.

Так же общим условием является то, что по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в подп.1-7 п.1 ст.164 Налогового кодекса РФ, в налоговые органы налогоплательщиком представляется отдельная налоговая декларация.

Налогообложение по налоговой ставке 0% производится при реализации следующих товаров (работ, услуг).

1) Товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления подтверждающих документов.

Данное положение не применяется в отношении нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств-участников Содружества Независимых Государств.

2) Работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в вышеназванном пункте 1.

Настоящее положение распространяется на следующие три вида работ и услуг:

- работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и импортируемых в РФ, выполняемые российскими перевозчиками;

- иные подобные работы (услуги);

- работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

3) Работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию.

4) Услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов.

При применении данного положения необходимо также учитывать международные соглашения, подписанные между государствами-участниками СНГ. Еще до принятия Налогового кодекса РФ в совместном письме Минфина РФ N 04-03-08 и ГНС РФ N ВЗ-6-05/515 от 28 сентября 1995 г. "Об отнесении к экспортируемым услуг (работ) по пассажирским перевозкам в государства-участники СНГ" было сообщено, что в соответствии с Межгосударственными (Межправительственными) соглашениями РФ с государствами-участниками СНГ о воздушном сообщении воздушные перевозки между Россией и государствами-участниками СНГ являются международными.

Следовательно, при оформлении таких перевозок международными перевозочными документами по ним должна также применяться нулевая ставка НДС.

5) Работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве.

6) Драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ, банкам (применяется до 1 января 2003 г.).

Драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам (применяется с 1 января 2003 г.).

7) Товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг), указанных в настоящем подпункте, подлежит налогообложению по ставке 0% в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств РФ, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре РФ. Порядок применения настоящего подпункта устанавливается Правительством РФ от 30.12.2000 г. N 1033 "О применении нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей".

8) Припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов.

При этом припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания.