6.8. Прочие вопросы, связанные с исчислением налога с продаж

Предоставляется ли отсрочка по налогу с продаж налоговому агенту?

Согласно статье 21 НК РФ, налогоплательщики имеют право получать отсрочку (рассрочку). В соответствии со статьей 24 НК РФ налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено кодексом. Однако из статьи 64 кодекса следует, что отсрочка (рассрочка) может быть предоставлена налогоплательщику. Отсрочка (рассрочка) является формой изменения срока уплаты налога или сбора (п.3 ст.61 НК РФ). Обязанность налогового агента в соответствии с пунктом 3 статьи 24 НК РФ состоит в исчислении, удержании и перечислении в бюджеты соответствующих налогов.

Следовательно, Налоговый кодекс не предусматривает права налогового агента получать отсрочки (рассрочки) по налогу с продаж.

Возникает ли объект обложения налогом с продаж по услугам по подбору жилого помещения физическому лицу?

В соответствии со статьей 349 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

В то же время услуги по подбору жилого помещения не включены в перечень операций, не подлежащих налогообложению (ст.350 НК РФ). Таким образом, предоставление возмездных услуг по подбору жилого помещения подлежит обложению налогом с продаж в установленном порядке.

Облагается ли налогом с продаж стоимость материалов, из которых изготовлены ритуальные принадлежности?

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по реализации физическим лицам, в частности, ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, услуг по проведению обрядов и церемоний религиозными организациями (ст.350 НК РФ).

Как правило, ритуальные услуги оказываются в комплексе. В соответствии с нормами гражданского законодательства стоимость ритуальных услуг может включать в себя как стоимость собственно действий, так и стоимость материалов (ритуальных принадлежностей). Стоимость ритуальных принадлежностей, в свою очередь, включает в себя как стоимость материалов, из которых они изготовлены, так и стоимость услуг по их изготовлению.

Таким образом, налогом с продаж не облагается стоимость ритуальных принадлежностей, реализуемых похоронными бюро, кладбищами, крематориями, являющимися специализированными организациями.

Входит ли в налогооблагаемую базу по налогу с продаж налог на реализацию горюче-смазочных материалов при реализации в розницу за наличный расчет горюче-смазочных материалов?

В соответствии со статьей 351 НК РФ налоговая база по налогу с продаж определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных товаров) без включения в нее налога.

Что касается налога на реализацию горюче-смазочных материалов, то при определении налоговой базы по налогу с продаж исключение налога на реализацию горюче-смазочных материалов не предусмотрено. При реализации горюче-смазочных материалов в розницу налог с продаж применяется к полной стоимости горюче-смазочных материалов с учетом налога на реализацию горюче-смазочных материалов.

Юридическое лицо по поручению физического лица перечисляет денежные средства другому юридическому лицу, которое на полученную сумму реализует физическому лицу товары. Возникает ли в данной ситуации объект налогообложения по налогу с продаж и кто является его плательщиком?

Объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров в случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт (ст.349 НК РФ).

Денежные средства, полученные юридическим лицом от другого юридического лица по поручению физического лица в счет предстоящей для него поставки товаров (работ, услуг), не облагаются налогом с продаж независимо от того, что потребителем этих товаров (работ, услуг) является конкретное физическое лицо.

Напомним, что до вступления в силу главы 27 НК РФ ситуация была иной. В соответствии с действовавшим в прошлый период (до 1 января 2002 года) Федеральным законом N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" любая форма расчетов с физическим лицом приравнивалась к продаже за наличный расчет. Как следствие, подобная операция облагалась налогом с продаж.

Физическое лицо приобрело у предприятия - продавца автомобилей его вексель за наличный расчет. При наступлении срока погашения векселя предприятие передает в счет долга автомобиль. Возникает ли в этой ситуации объект обложения налогом с продаж, если стоимость векселя этим налогом не облагается?

Объект налогообложения по налогу с продаж определен в статье 349 НК РФ. В соответствии с данной статьей объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт. В то же время не подлежат обложению налогом с продаж услуги, оказываемые кредитными организациями, профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию. Таким образом, операции по реализации предприятием собственных векселей не включены в перечень не облагаемых налогом с продаж.

Таким образом, покупка за наличный расчет векселя у предприятия-продавца налогом с продаж облагается.

Как следует из статьи 815 Гражданского кодекса РФ, выданный заемщиком вексель удостоверяет обязательство векселедателя выплатить в соответствии с указанным в векселе сроком полученные взаймы денежные суммы.

Погашение финансового векселя товаром (работой, услугой) действующим законодательством не предусмотрено.

Следовательно, передача кредитору в счет погашения векселя легкового автомобиля может быть произведена только при наличии между векселедателем и векселедержателем дополнительного соглашения об отступном (новации), согласно которому в счет исполнения денежных обязательств векселедатель передает товары собственного производства.

С момента заключения соглашения об отступном взаимоотношения между сторонами будут регулироваться правилами договора купли-продажи. Передача автомобиля в счет первоначального прекращения обязательств признается реализацией товара и отражается через счета реализации бухгалтерского учета. Для целей обложения налогом с продаж данная реализация автомобиля признается реализацией за наличный расчет, поскольку продажа векселя была произведена за наличный расчет.

Таким образом, с даты реализации автомобиля у предприятия-продавца появляется обязанность по уплате налога с продаж.

В то же время покупка векселя у профессионального участника рынка ценных бумаг и предъявление данного векселя к оплате предприятию-векселедателю с составлением соответствующего договора о погашении встречных обязательств (путем передачи автомобиля) не будет облагаться налогом с продаж.

На предприятии в соответствии с трудовым законодательством и коллективным договором для трудящихся на вредных производствах предусмотрена компенсация вреда, причиняемого здоровью, в виде бесплатной выдачи молока. Затраты по выданному молоку включаются в себестоимость продукции. Является ли выданное по талонам молоко объектом обложения налогом с продаж?

В соответствии с главой 27 НК РФ компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, не подлежат включению в базу по налогу с продаж.

В связи с этим специальное питание, в том числе молоко, затраты по которому включаются в себестоимость продукции, налогом с продаж облагать не следует.

Являются ли объектом налогообложения по налогу с продаж проценты, получаемые ломбардами от предоставления гражданам кредитов?

В соответствии с главой 27 НК РФ услуги, предоставляемые кредитными организациями и оказываемые в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, от налога с продаж освобождаются.

Согласно статье 358 Гражданского кодекса РФ, принятие от граждан в залог движимого имущества, предназначенного для личного потребления, в обеспечение краткосрочных кредитов может осуществляться в качестве предпринимательской деятельности специализированными организациями - ломбардами, имеющими на это лицензию.

С учетом изложенного доходы (проценты), получаемые ломбардами (при наличии лицензии на указанный вид деятельности) от предоставления кредитов гражданам под залог их личного имущества, налогом с продаж не облагаются.

Подлежит ли обложению налогом с продаж стоимость электрической и тепловой энергии, отпускаемой по договорам энергоснабжения населению за наличный расчет?

В главе 27 НК РФ предусмотрен перечень операций, не подлежащих налогообложению налогом с продаж. Таким образом, при введении налога с продаж законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации на соответствующей территории этим налогом будут облагаться товары (работы, услуги), не включенные в перечень льготируемых товаров (работ, услуг) и реализуемые за наличный расчет физическим лицам.

Что касается электрической и тепловой энергии, то, поскольку жилищно-коммунальные услуги от налога с продаж освобождены, стоимость электро- и теплоэнергии, реализуемой вашим предприятием физическим лицам, налогом с продаж облагать не следует.

Подлежит ли обложению налогом с продаж розничная продажа лотерейных билетов?

Согласно главе 27, налог с продаж устанавливается Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

В указанной главе (ст.350) определены операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом с продаж, в который лотерейные билеты не включены. Таким образом, операции по реализации лотерейных билетов физическим лицам за наличный расчет либо с использованием расчетных или кредитных банковских карт облагаются налогом с продаж.

Облагается ли налогом с продаж продажа товаров при расчетах наличными денежными средствами через отделения сбербанка (коммерческого банка), минуя кассу предприятия?

Продажа товаров за наличный расчет с оплатой через отделения сбербанка (коммерческого банка) с последующим зачислением выручки на расчетный счет организации является наличной формой оплаты.

В связи с этим оплата товаров (работ, услуг) с использованием указанной формы расчетов осуществляется с учетом налога с продаж.

Освобождаются ли от уплаты налога с продаж услуги связи, стоимость которых исчисляется исходя из государственных регулируемых тарифов?

В главе 27 НК РФ (ст.350) определены операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом с продаж.

Услуги связи, стоимость которых исчисляется исходя из государственных регулируемых тарифов, в данном перечне отсутствуют. Таким образом, данные операции облагаются налогом с продаж в общеустановленном порядке.

Подлежат ли включению в налоговую базу по налогу с продаж услуги музеев?

В перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) при реализации физическим лицам, включены услуги в сфере культуры и искусства, оказываемые учреждениями и организациями культуры и искусства (театрами, кинотеатрами, концертными организациями и коллективами, клубными учреждениями, в том числе сельскими, библиотеками, цирками, лекториями, планетариями, парками культуры и отдыха, ботаническими садами, зоопарками) при проведении ими театрально-зрелищных, культурно-просветительных мероприятий, в том числе операции по реализации входных билетов и абонементов.

Согласно Общесоюзному классификатору "Отрасли народного хозяйства" 1/75/018, утвержденному Госкомстатом СССР 1 января 1976 г. (с изменениями N 1-18, утвержденными Госкомстатом СССР и РФ в 1977-1995 гг.), музеи относятся к учреждениям культуры и искусства.

Поэтому льгота по уплате налога с продаж, определенная в главе 27 НК РФ, за предоставление услуг в сфере культуры и искусства, осуществляемых организациями культуры и искусства, распространяется и на музеи.

Местный орган социального обеспечения из-за отсутствия денег не может выплатить пособия, поэтому выдает талоны на получение товаров в специализированном магазине, имеющие силу доверенности. Между предприятием (магазином), органом социального обеспечения и местным бюджетом или фондом производится зачет взаимных требований. Каков порядок применения налога с продаж?

Объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

В рассматриваемой ситуации талоны принятой формы являются аналогом наличных денежных средств. Полученные магазином талоны будут предъявлены впоследствии в орган социального обеспечения, и денежные средства перечислят на счет магазина. В данном случае можно считать данную реализацию товара продажей в кредит, где гарантом оплаты кредита выступает орган социального обеспечения. В то же время операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт. Наличный расчет в изложенной ситуации не предполагается. По мнению автора, товары, реализуемые населению специализированным магазином, в оплату которых принимаются талоны, выданные органами социального обеспечения в связи с отсутствием денежных средств, не должны облагаться налогом с продаж.

Предоставляется ли отсрочка по налогу с продаж налоговому агенту?

Налогоплательщики имеют право получать отсрочку или рассрочку (ст.21 НК РФ). В соответствии со статьей 24 НК РФ налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено кодексом. Однако из статьи 64 кодекса следует, что отсрочка (рассрочка) может быть предоставлена налогоплательщику. Отсрочка (рассрочка) является формой изменения срока уплаты налога и сбора (п.3 ст.61 НК РФ). Обязанность налогового агента в соответствии с пунктом 3 статьи 24 кодекса состоит в исчислении, удержании и перечислении в бюджеты соответствующих налогов.

Следовательно, Налоговый кодекс не предусматривает права налогового агента получать отсрочки (рассрочки) по налогу с продаж.

Облагаются ли налогом с продаж услуги госинспекции пробирного надзора при выполнении работ по пробированию и клеймению изделий из драгоценных металлов за наличный расчет для физических лиц?

Объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

В Налоговом кодексе (ст.350) определены операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом с продаж. Это, в частности, услуги, оказываемые уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов. Однако государственные инспекции пробирного надзора не являются уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления. Таким образом, льгот для государственных инспекций пробирного надзора в части работ по пробированию и клеймению изделий из драгоценных металлов по налогу с продаж не предусмотрено.

Железная дорога проходит по территории нескольких субъектов Российской Федерации. Кто является плательщиком налога с продаж: управление железной дороги или структурные подразделения, осуществляющие продажу железнодорожных билетов за наличный расчет на соответствующей территории? Какая стоимость должна включаться при определении налога с продаж конкретного региона - в соответствии с полной стоимостью проданного билета или по стоимости проезда по каждому из регионов?

В соответствии со статьей 348 плательщиками налога с продаж признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели.

Организации и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками, если они реализуют товары (работы, услуги) на территории того субъекта Российской Федерации, в котором установлен указанный налог.

Объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Организация, осуществляющая операции по реализации товаров (работ, услуг) через свои обособленные подразделения, находящиеся вне места нахождения этой организации, уплачивает налог на территории того субъекта Российской Федерации, в котором осуществляются операции по реализации товаров (работ, услуг), исходя из стоимости реализованных через это обособленное подразделение товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае при введении налога с продаж на одной (нескольких) из территорий (областей), по которым проходит железная дорога, налог должен уплачиваться не управлением железной дороги, а его структурными подразделениями, осуществляющими продажу железнодорожных билетов за наличный расчет на соответствующей территории. Поэтому плательщикам налога с продаж, находящимся на территории области, в том числе обособленным подразделениям железной дороги, следует уплачивать налог в бюджет данной территории. При этом налог с продаж рассчитывается исходя из полной стоимости проданного билета.

Предприятие является редакцией, выпускающей продукцию средств массовой информации. Является ли данное предприятие плательщиком налога с продаж?

В статье 350 НК РФ определены операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом с продаж.

В частности, в ней указано, что не подлежат налогообложению операции по реализации периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера. Таким образом, если речь идет о реализации физическим лицам за наличный расчет печатных изданий, то налогом с продаж данная операция не облагается. Дополнительных льгот для редакций и СМИ не предусмотрено.

Федеральное государственное учреждение "Земельная кадастровая палата" предоставляет сведения государственного земельного кадастра об определенном земельном участке, в том числе и на платной основе. Облагается ли плата за указанные сведения налогом с продаж?

Оплата услуг по оформлению документов о правах на земельные участки, выполняемых федеральными государственными учреждениями "Земельная кадастровая палата" на платной основе, является выручкой этих учреждений от реализации указанных услуг.

В соответствии со статьей 349 НК РФ объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. При этом операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Однако, согласно статье 350 НК РФ, освобождаются от налогообложения операции по реализации услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов.

Обязательным условием применения указанной льготы является зачисление средств за действия, которые выполняются уполномоченными органами и оплачиваются соответствующими видами пошлин, сборов и других платежей, на доходные счета соответствующих бюджетов и государственных внебюджетных фондов.

Таким образом, если плата, взимаемая федеральным государственным учреждением "Земельная кадастровая палата" за оказание услуг по оформлению документов о правах на земельные участки, не поступает в бюджет, а является источником их хозрасчетного содержания, то стоимость указанных услуг, оказываемых федеральными государственными учреждениями "Земельная кадастровая палата", подлежит обложению налогом с продаж.

Организация осуществляет строительство жилого дома. Облагаются ли налогом с продаж наличные денежные средства, полученные подрядчиком по договору строительного подряда от заказчика - физического лица, за выполненные работы по строительству жилого дома?

Согласно статье 349 НК РФ, объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. При этом операции по реализации признаются объектом налогообложения, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Однако в статье 350 Налогового кодекса определено, что объектом обложения по налогу с продаж не является стоимость зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.

Учитывая изложенное, сделаем вывод, что стоимость недвижимого имущества (в частности, зданий, сооружений) не облагается налогом с продаж.

По договору строительного подряда осуществляется реализация не зданий и сооружений, а строительно-монтажных работ для физического лица, оплата которых производится в наличной форме.

Таким образом, данная операция облагается налогом с продаж в общеустановленном порядке.

Предприятие имеет на балансе квартиру. Данная квартира сдается в долгосрочную аренду физическому лицу - работнику предприятия, с удержанием оплаты аренды из заработной платы. В заключенном договоре отражено, что, кроме фиксированной арендной платы, арендатор отдельно оплачивает коммунальные услуги и услуги МГТС.

Что будет являться базой для начисления налога с продаж?

Согласно статье 350 НК РФ, не подлежат обложению налогом с продаж операции по реализации жилищно-коммунальных услуг, услуг по сдаче в наем населению жилых помещений.

В то же время в перечень операций по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом с продаж согласно вышеназванному федеральному закону, услуги телефонной связи не включены. Таким образом, если у работника из заработной платы удерживается вся сумма, причитающаяся по данному договору, то объекта для исчисления по налогу с продаж не возникает. Если работник вносит в кассу предприятия стоимость указанных услуг, то объектом по налогу с продаж будет стоимость услуг связи.

Предприятие в счет погашения задолженности по заработной плате передает своим работникам товары или продукцию собственного производства. Подлежат ли данные операции обложению налогом с продаж?

Операции по реализации товаров физическим лицам признаются объектом налогообложения, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Операции по выдаче заработной платы в натуральной форме налогом с продаж облагать не следует, поскольку в данном случае товары за наличный расчет не реализуются, и в кассу организации денежные средства не поступают.

Каков порядок ведения бухгалтерского учета по налогу с продаж у покупателя, приобретающего имущество с учетом этого налога?

В соответствии со статьей 348 плательщиками налога с продаж признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели.

Организации и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками, если они реализуют товары (работы, услуги) на территории того субъекта Российской Федерации, в котором установлен указанный налог.

Таким образом, покупателем, для которого данный вопрос актуален, может быть только индивидуальный предприниматель без образования юридического лица, приобретающий товар (работы, услуги) за наличный расчет.

В соответствии с требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.

Таким образом, суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении имущества, включаются в его стоимость и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки производства и обращения в том случае, когда использование этого имущества связано с процессом производства и реализации.

Должен ли уплачиваться налог с продаж плательщиками единого налога на вмененный доход?

Согласно Федеральному закону от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", по видам деятельности, которые осуществляются организациями на основе свидетельства о едином налоге, налог с продаж не уплачивается.

В каком порядке следует исчислять налог с продаж от суммы выручки, полученной розничной организацией?

Налоговая база по налогу с продаж определяется как стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных товаров) без включения в нее налога (ст.351 НК РФ).

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст.354 НК РФ).

Сумма налога включается налогоплательщиком в цену товара (работы, услуги), предъявляемую к оплате покупателю (заказчику, отправителю).

Таким образом, стоимость товара, предъявляемая покупателю, определяется по формуле:

100% + 5% (условно) = 105%, где

100% - цена товара с учетом налога на добавленную стоимость, акцизов;

5% (условно) - ставка налога с продаж.

Поэтому при получении выручки от покупателей сумма налога с продаж, подлежащая уплате в бюджет, должна определяться по расчетной ставке, которая применительно к прямой ставке в размере 5 процентов составит 4,76 процента (5% / (100% + 5%)).

Предприятие реализует свою продукцию организациям и предпринимателям в основном по безналичному расчету. Иногда в кассу предприятия покупатели производят доплату наличными. Должно ли предприятие уплачивать налог с продаж со всей суммы доплат наличными денежными средствами в случае отсутствия раздельного учета по реализации товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям?

Объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации (ст.349 НК РФ). При этом операции по реализации товаров (работ, услуг), признаются объектом налогообложения и в том случае, если реализация происходит с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

В пункте 2 статьи 350 НК РФ сказано, что если налогоплательщик реализует товары, как подлежащие налогообложению, так и освобожденные от налогообложения (п.1 ст.350 НК РФ), он обязан вести раздельный учет таких операций.

Таким образом, можно сделать вывод, что при отсутствии раздельного учета налоговые органы смогут включить всю сумму наличных доплат в оборот, облагаемый налогом с продаж. Однако обратите особое внимание на статью 349 НК РФ, где сказано, что объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. А статья 350 НК РФ обязывает налогоплательщика организовывать раздельный учет в тех случаях, если налогоплательщик реализует товары, как подлежащие, так и не подлежащие налогообложению. Учитывая, что реализация товаров юридическим лицам не включается в объект налогообложения по налогу с продаж, отсутствие раздельного учета по реализации товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям не повлечет включения в базу для исчисления налога с продаж суммы всех наличных доплат. Другое дело, если среди реализованных товаров (работ, услуг) имеются те, которые перечислены в пункте 1 статьи 350 НК РФ.

В таком случае организация раздельного учета по реализации индивидуальным предпринимателям за наличный расчет товаров, указанных в статье 350 НК РФ, и прочих товаров (работ, услуг) обязательна. При отсутствии такого раздельного учета облагается налогом с продаж весь объем реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам на территории субъекта Российской Федерации за наличный расчет.

Организация заключила бартерный договор с индивидуальным частным предпринимателем. Организация в рамках бартерной сделки поставляет радиотехнику, индивидуальный частный предприниматель - ювелирные изделия. Является ли организация плательщиком налога с продаж по реализации продукции в рамках указанного договора?

Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения, если такая реализация происходит за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт. В статье 350 НК РФ приведен исчерпывающий перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Реализация физическим лицам на территории субъекта Российской Федерации радиотехники, ювелирных изделий за наличный расчет облагается налогом с продаж.

Исходя из определения бартерной сделки, приведенной в пункте 1 Указа Президента РФ от 18 августа 1996 г. N 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок", к бартерным сделкам не относятся сделки, предусматривающие использование при их осуществлении денежных или иных платежных средств.

Следовательно, товары, реализуемые в рамках бартерной сделки, не являются объектом обложения налогом с продаж, так как не реализуются за наличный расчет.

Бакина С.И.