6.3. Налог с продаж и авиаперевозки

Является ли объектом обложения налогом с продаж стоимость услуг по оформлению проездных документов по пассажирским авиаперевозкам по заявкам организаций для проезда физических лиц, например, для направления сотрудников в командировки (документы оплачиваются этими организациями в безналичной форме и оформляются на физических лиц)?

В соответствии со статьей 349 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт. Однако в данном случае объекта обложения по налогу с продаж не возникает, так как, хотя проездные документы и оформляются на физических лиц, оплата производится организацией, и непосредственным покупателем билетов является юридическое лицо, а не физические лица.

Данную операцию можно сравнить с заключением договора в пользу третьего лица. Договором в пользу третьего лица в соответствии со статьей 430 ГК РФ признается договор, в котором стороны установили, что должник обязан произвести исполнение не кредитору, а указанному или не указанному в договоре третьему лицу, имеющему право требовать от должника исполнения обязательства в свою пользу. Договором устанавливается, что должник обязан оказать услуги по пассажирским перевозкам не кредитору (приобретшему билеты юридическому лицу), а третьему лицу или лицам (физическим лицам, являющимся реальными потребителями услуг), имеющим право требовать исполнения обязательства в свою пользу. При этом покупателем услуг является юридическое лицо, а результаты услуг потребляются физическими лицами. Чтобы при проверке полноты исчисления налога с продаж не возникали ненужные споры с налоговыми органами, в подобных ситуациях рекомендуем заключать такие договоры.

Облагаются ли налогом с продаж услуги по международным пассажирским авиаперевозкам?

В соответствии со статьей 348 налогоплательщиками налога с продаж признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели.

Организации и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками, если они реализуют товары (работы, услуги) на территории того субъекта Российской Федерации, в котором установлен указанный налог.

Объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Таким образом, правоотношения, возникающие по налогу с продаж, распространяются только на территорию Российской Федерации.

Что касается услуг по перевозке пассажиров, осуществляемых за пределы территорий государств - участников СНГ, в том числе и по территории Российской Федерации, оформленных едиными международными перевозочными документами, то для целей налогообложения они считаются экспортируемыми. Такой режим установлен, в частности, для налога на добавленную стоимость.

Налоговые правоотношения по экспортируемым услугам, связанным с международными авиаперевозками, строятся на принципиально иной основе и выходят за рамки услуг, оказываемых на территории Российской Федерации.

Как правило, с учетом международной практики налогообложения экспортных услуг косвенными налогами в основе определения места реализации международных авиаперевозок лежит принцип их фактического осуществления (место их конечного потребления).

Если исходить из этого принципа, то местом реализации такого рода услуг не является территория Российской Федерации, следовательно, налог с продаж в данном случае не взимается.