6.5. Налог с продаж при реализации товаров

Предприятие розничной торговли, в частности, занимается реализацией принятых на комиссию от населения товаров, получая при этом комиссионное вознаграждение. Что будет являться объектом налогообложения по налогу с продаж?

В соответствии с главой 27 НК РФ плательщиками налога с продаж признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Объектом обложения по налогу с продаж при реализации отделом комиссионной торговли вещей, принятых на комиссию от граждан, является сумма комиссионного вознаграждения (в виде процентов, надбавок, разницы в цене и т.д.), полученного комиссионером от собственника товара - физического лица. Начисление и уплата налога производится комиссионером самостоятельно по расчетной ставке, исчисленной исходя из ставки, установленной законом субъекта Российской Федерации о налоге с продаж.

Если организация покупает товары у населения и становится собственником этих товаров, объектом налогообложения по налогу с продаж будет являться конечная стоимость реализуемых за наличный расчет товаров.

Каков порядок отражения в бухгалтерском учете операций по начислению налога с продаж при реализации товаров по комиссии?

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по начислению налога с продаж при реализации товаров в режиме комиссионной торговли зависит от условий договора комиссии, заключенного между комиссионером и комитентом.

Если по договору комиссии реализация товаров покупателям производится комиссионером, участвующим в расчетах, то налог с продаж должен взиматься с покупателей комиссионером и уплачиваться им в бюджет в порядке, установленном законом субъекта Российской Федерации, на территории которого действует данный налог и осуществляется продажа товара. При этом налог взимается комиссионером с покупателей исходя из полной цены продажи товара, включающей комиссионное вознаграждение комиссионера. Комитенту при получении выручки от комиссионера как наличными денежными средствами, так и безналичными налог с продаж уплачивать не следует.

В бухгалтерском учете комиссионера операции по начислению налога с продаж отражаются в следующем порядке.

Сумма, которую покупатели должны выплатить за товары с учетом налога с продаж, отражается комиссионером по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом 50 "Касса":

Дебет 50 Кредит 62

- оприходованы в кассу наличные денежные средства, поступившие от покупателей.

Начисление налога с продаж отражается по кредиту счета 90 "Продажи" по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма налога с продаж, подлежащая взносу в бюджет комиссионером, списывается с дебета счета 90-5 "Налог с продаж" в кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу с продаж":

Дебет 90-5 "Налог с продаж" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

- начислен налог с продаж.

Сумма налога с продаж, подлежащая перечислению в бюджет, отражается по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет":

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж" Кредит 51

- налог с продаж перечислен в бюджет.

Если по договору комиссии комиссионер не участвует в расчетах за товар и реализация товаров покупателям производится комитентом, то налог с продаж должен взиматься с покупателей комитентом и уплачиваться им в бюджет. При этом налог взимается комитентом с покупателей исходя из полной цены продажи товара, включающей комиссионное вознаграждение комиссионера.

При получении комиссионером вознаграждения от комитента, как наличными денежными средствами, так и безналичными, налог с продаж не уплачивается.

Сумма налога с продаж, начисленная в этом случае комитентом, отражается по кредиту счета 90-5 "Налог с продаж" и дебету счета 50 "Касса".

Сумма налога с продаж, подлежащая взносу в бюджет комитентом, списывается с дебета счета 90-5 "Налог с продаж" в кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом".

Сумма налога с продаж, перечисленная в бюджет, отражается по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет".

Являются ли объектом обложения налогом с продаж обороты по реализации товаров (работ, услуг) между юридическими лицами на условиях: наличного расчета; зачета взаимных требований (бартера)?

Согласно главе 27 НК РФ, объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт. Как следует из вопроса, расчеты проводятся между двумя юридическими лицами. Такие операции, независимо от формы оплаты, не включаются в базу для расчета налога на добавленную стоимость.

Булочная-кондитерская реализует как товары, облагаемые налогом с продаж, так и товары, не облагаемые этим налогом. Следует ли вести раздельный учет по реализации таких товаров?

Налог с продаж устанавливается Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации. Объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Учетная политика предприятия должна обеспечить отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

Поэтому при наличии у предприятия наряду с облагаемым оборотом оборота, подпадающего под льготное налогообложение, этот факт должен найти отражение в бухгалтерском учете предприятия. Таким образом, предприятие должно обеспечить достоверный раздельный учет льготируемых и облагаемых оборотов. Учитывая, что раздельный учет является элементом учетной политики предприятия, выбранный метод его ведения должен оформляться организационно-распорядительным документом руководителя предприятия.

Ведение раздельного учета означает такое документирование хозяйственных операций, которое обеспечивает их отнесение к тому или иному виду деятельности, а также раздельное отражение их в регистрах бухгалтерского учета, журналах, ведомостях, главной книге. В первичных документах (счетах, накладных, платежных поручениях) должно быть четкое описание хозяйственной ситуации.

Магазин, принадлежащий ООО "Пчелка", обеспечивает работников ОАО "С.Т.А.-КОМ" продуктами питания. Продукты питания работники ОАО "С.Т.А.-КОМ" получают в счет оплаты труда. Таким образом, ООО "Пчелка" погашает задолженность по денежному займу, предоставленному ему ОАО "С.Т.А.-КОМ".

Следует ли облагать налогом с продаж при реализации (передаче) ООО "Пчелка" ОАО "С.Т.А.-КОМ" товаров, которые оплачиваются путем перевода долга в счет погашения задолженности по договору займа?

В соответствии со статьей 349 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. При этом операции по реализации товаров (работ, услуг), признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Таким образом, при реализации (передаче) ООО "Пчелка" ОАО "С.Т.А.-КОМ" товаров, которые оплачиваются путем перевода долга в счет погашения задолженности по договору займа, налог с продаж применять не следует.