6.2. Налог с продаж в туристской деятельности

Туристская фирма (туроператор) заключает договоры с юридическими лицами, приобретающими туристические путевки и оплачивающими их стоимость за наличный расчет. в то же время туристскими услугами пользуются непосредственно физические лица - сотрудники этих предприятий, не перечисленные в договоре. Возникает ли при этом у фирмы обязанность исчисления налога с продаж?

Заключение указанных договоров вполне соответствует действующему законодательству, так как при заключении договоров туроператоров с юридическими лицами на приобретение путевок для физических лиц фактически заключается договор в пользу третьего лица.

Такие отношения сторон регулируются статьей 430 ГК РФ. Договором в пользу третьего лица признается договор, в котором стороны установили, что должник обязан произвести исполнение не кредитору, а указанному или не указанному в договоре третьему лицу, имеющему право требовать от должника исполнения обязательства в свою пользу. Договором устанавливается, что должник (в данном случае туроператор) обязан оказать туристские услуги не кредитору (приобретшему путевки юридическому лицу), а третьему лицу или лицам (физическим лицам, являющимся реальными потребителями услуг), имеющим право требовать исполнения обязательства в свою пользу. При этом покупателем туристских услуг является юридическое лицо, а результаты услуг потребляются физическими лицами.

Что касается налога с продаж, то в соответствии с главой 27 НК РФ стоимость услуг туристических фирм при реализации физическим лицам за наличный расчет признается объектом налогообложения по налогу с продаж. Однако в данном случае расчеты производятся не между юридическим и физическим лицом, а между юридическими лицами. Объекта по налогу с продаж не возникает. При реализации юридическим лицом туристических путевок своим сотрудникам объект по налогу с продаж возникнет только в случае, если сотрудник расплатится за путевку наличными или с использованием расчетных или кредитных банковских карт. Если же стоимость путевки будет удержана из заработной платы сотрудников, объекта по налогу с продаж не возникнет.

Компания является российским подразделением международной клубной системы (система по организации клубного отдыха). Держатели пластиковых карт компании, ставшие членами клуба, уплачивают вступительные и ежегодные членские взносы. Следует ли взимать с членских взносов налог с продаж?

Членские взносы членов клуба - физических лиц облагаются налогом с продаж в случае, если эти наличные денежные средства являются оплатой услуг, оказываемых членам клуба.

С какой суммы нужно брать налог с продаж у туристической фирмы, выступающей как туроператор: со стоимости всей путевки или со своих услуг, то есть разницы между суммами, полученными от клиентов и выплаченными третьим лицам за оказанные для туристов услуги?

Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара (услуги) без учета налога с продаж и включается налогоплательщиком в цену товара (услуг), предъявляемую к оплате покупателю (заказчику).

Таким образом, налогом с продаж облагается полная продажная стоимость путевки, реализуемой фирмой-туроператором за наличный расчет физическим лицам.

Применяется ли налог с продаж при оказании услуг по авиаперевозкам багажа за пределы территории государств - участников СНГ?

В соответствии со статьей 348 налогоплательщиками налога с продаж признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели.

Организации и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками, если они реализуют товары (работы, услуги) на территории того субъекта Российской Федерации, в котором установлен указанный налог.

Согласно действующей международной практике, экспортируемые товары (работы, услуги) косвенными налогами не облагаются. Учитывая, что налог с продаж является косвенным налогом, включаемым в цену товаров (работ, услуг), экспортируемые товары (работы, услуги), в том числе услуги по авиаперевозкам багажа за пределы территории государств - участников СНГ, налогом с продаж облагать не следует.

Облагается ли налогом с продаж стоимость услуг туристических фирм, связанных с поездками по странам СНГ?

По вопросу обложения налогом с продаж услуг туристических фирм, связанных с поездками в государства - участники СНГ, необходимо отметить, что в перечень операций по реализации, не облагаемых налогом с продаж (глава 27 НК РФ), услуги туристических фирм не включены. Поэтому оказание таких услуг за наличный расчет физическим лицам, в том числе услуг, связанных с поездками в государства - участники СНГ, облагается налогом с продаж.

Туристская фирма заключила договор на оказание туристских услуг непосредственно с туристом - физическим лицом. Однако само физическое лицо производит только частичную оплату путевки, оставшуюся сумму за него платит юридическое лицо наличными денежными средствами. Возникает ли у турфирмы при этом обязанность исчислять и уплачивать налог с продаж с той части суммы, поступающей в оплату стоимости путевки, которая оплачивается юридическим лицом наличными денежными средствами? Может ли турфирма отказаться в данном случае принять оплату от юридического лица?

Согласно статье 348 Налогового кодекса РФ, плательщиками налога с продаж признаются организации и индивидуальные предприниматели, если они реализуют товары (работы, услуги) на территории того субъекта РФ, в котором установлен указанный налог. Объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. При этом операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения, если такая реализация осуществляется за наличный расчет или с использованием банковских карт.

Поэтому в части оплаты путевки самим физическим лицом, с которым заключен договор на оказание услуг, у турфирмы, конечно, возникает обязанность исчислить налог с продаж. Определяя необходимость исчисления налога с продаж с оставшейся части стоимости путевки, оплачиваемой наличными средствами юридическим лицом, необходимо учитывать следующее. У продавца услуг, то есть у турфирмы, договорные отношения возникли с самим физическим лицом, а не с юридическим лицом, производящим часть платежа. Если договором или иными документами предусмотрена возможность осуществления оплаты за туриста третьим лицом, то обязанность оплатить путевку будет считаться исполненной самим туристом. Это следует из содержания статьи 313 ГК РФ: исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательств или его имущества не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. При этом кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.

В данном случае турист - физическое лицо возлагает исполнение обязательства по оплате части стоимости путевки на юридическое лицо. Турфирма обязана принять такое исполнение. Таким образом, у турфирмы возникает обязанность по исчислению и уплате налога с продаж не только с той части стоимости путевки, которую оплачивает наличными денежными средствами физическое лицо, но и с части стоимости путевки, оплачиваемой наличными средствами юридическим лицом.

Туристская фирма заключила договор на оказание туристских услуг с физическим лицом. Однако физическое лицо не оплачивает путевку, за него платит юридическое лицо путем перечисления турфирме безналичных денежных средств. Возникает ли у турфирмы при этом обязанность исчислять и уплачивать налог с продаж, учитывая, что договорных отношений с юридическим лицом, перечисляющим деньги, у нее нет?

При поступлении безналичного платежа от юридического лица в счет оплаты стоимости путевки за физическое лицо не возникает объект обложения налогом с продаж. Ведь Налоговым кодексом установлено, что операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения только в случае реализации за наличный расчет или использования банковских карт. При перечислении по поручению физического лица в безналичном порядке налог с продаж не платится.

Что касается отсутствия в данной ситуации договорных отношений с юридическим лицом, то здесь следует руководствоваться содержанием статьи 313 Гражданского кодекса РФ. Она устанавливает, что исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. При этом если договором или иными документами предусмотрена возможность осуществления оплаты за туриста третьим лицом, то обязанность оплатить стоимость путевки будет считаться исполненной самим туристом. Кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.

Из вышеизложенного следует, что турфирма не должна платить в описанном случае налог с продаж.

Турфирма реализует туристическую путевку за наличный расчет на сумму 21 000 руб. с учетом налога с продаж. Ставка налога установлена в регионе в размере 5 процентов и составляет в данном случае 1 000 руб. Покупатель путевки оплатил при заключении договора 50 процентов ее стоимости с учетом налога с продаж, что составляет 10 500 руб. Оставшаяся сумма была доплачена позже. При этом Налоговым кодексом, регулирующим уплату и исчисление налога с продаж, установлено, что авансовые платежи налогом с продаж не облагаются.

Как следует отразить указанные операции в бухгалтерском учете?

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н) в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 10 500 руб. - получен аванс с учетом налога с продаж;

Дебет 62 Кредит 90-1 "Выручка"

- 21 000 руб. - отражена выручка от реализации путевки;

Дебет 90-5 "Налог с продаж" Кредит 76 субсчет "Налог с продаж"

- 1 000 руб. - обозначен налог с продаж;

Дебет 90-3 "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 3 333,33 руб. - начислен налог на добавленную стоимость;

Дебет 50 Кредит 62

- 10 500 руб. - получена доплата за путевку;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62

- 10 500 руб. - зачтен ранее полученный аванс;

Дебет 76 "Налог с продаж" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

- 1 000 руб. - начислен налог с продаж.