6.7. Переуступка права требования

Физическое лицо предоставляет фирме "Бест" денежный заем (наличный). Физическое лицо продает право требования долга с фирмы "Бест" фирме "Арт". Фирма "Арт" в оплату права требования долга передает физическому лицу автомобиль. Фирма "Бест" акцептует требование фирмы "Арт" и перечисляет ей денежные средства безналичным путем. Облагается ли налогом с продаж стоимость автомобиля при передаче его физическому лицу взамен права требования?

В соответствии со статьей 349 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров на территории субъекта РФ. При этом операции по реализации признаются объектом налогообложения, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт. Предоставление денежного займа налогом с продаж не облагается.

Но, как следует из содержания статьи 313 ГК РФ, исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательств или его имущества не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. При этом кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.

Таким образом, операция по передаче предприятием "Арт" физическому лицу автомобиля, который оплачивается путем перевода долга в счет погашения задолженности по договору займа, налогом с продаж не облагается.

Является ли объектом обложения налогом с продаж переуступка права требования на участие в долевом строительстве квартиры физическому лицу?

Налогоплательщик, оказывая физическому лицу услуги, операции по реализации которых не относятся к необлагаемым, при их оплате наличным путем должен уплачивать налог с продаж в установленном порядке.

Вместе с тем операции по реализации недвижимого имущества не являются объектом налогообложения по налогу с продаж (ст.350 НК РФ). Гражданским кодексом РФ здания и сооружения отнесены к недвижимому имуществу - прочно связанным с землей объектам, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.

В связи с этим при переуступке права требования на квартиру как объект недвижимого имущества, не облагаемый налогом с продаж, налог с продаж не взимается.

Отметим, что и до вступления в силу главы 27 НК РФ подобная операция не являлась объектом обложения налогом с продаж.

Является ли объектом обложения налогом с продаж переуступка права требования на участие в долевом строительстве квартиры в многоквартирном жилом доме физическому лицу?

Объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации (ст.349 НК РФ). При этом операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Однако в статье 350 Налогового кодекса определено, что объектом обложения по налогу с продаж не является стоимость зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу.

Гражданский кодекс РФ относит здания и сооружения к недвижимому имуществу - прочно связанным с землей объектам, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.

Таким образом, при переуступке права требования на квартиру как объект недвижимого имущества, не облагаемый налогом с продаж, налог с продаж не взимается.