6.1. Налог с продаж для индивидуальных предпринимателей и малых предприятий

Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Должен ли он уплачивать налог с продаж?

Как применяется упрощенная система, установлено Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". Для индивидуальных предпринимателей это означает замену уплаты подоходного налога на доходы от предпринимательской деятельности уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью. От уплаты других налогов упрощенная система налогообложения не освобождает.

В соответствии со статьей 348 НК РФ налогоплательщиками налога с продаж признаются организации и индивидуальные предприниматели. При этом организации и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками, если они реализуют товары (работы, услуги) на территории того субъекта Российской Федерации, в котором установлен указанный налог.

Учитывая изложенное, можно сделать вывод индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, являются плательщиками налога с продаж.

Приравнивается ли к продаже за наличный расчет перечисление денежных средств индивидуальным предпринимателем (действующим без образования юридического лица) со своего расчетного счета на расчетные счета других организаций и предпринимателей за полученную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги? Не следует ли считать это оплатой по безналичному расчету? Уплачивается ли с данных сумм налог с продаж?

Объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации признаются объектом налогообложения, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт. Перечисление индивидуальным предпринимателем, осуществляющим свою деятельность без образования юридического лица, со своего расчетного счета на расчетные счета других организаций денежных средств приравнивалось (до 1 января 2002 года) к наличному расчету. Начиная с 1 января 2002 года пункт Федерального закона N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", в котором любая форма расчетов с физическим лицом приравнивалась к продаже за наличный расчет, утратил силу. Начиная с 1 января 2002 года данная операция не подлежит включению в налоговую базу по налогу с продаж.

Предприниматель без образования юридического лица оказывает организациям услуги. Клиенты рассчитываются наличными. Следует ли со стоимости этих услуг уплачивать налог с продаж?

В соответствии со статьей 348 НК РФ плательщиками налога с продаж признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели.

Организации и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками, если они реализуют товары (работы, услуги) на территории того субъекта Российской Федерации, в котором установлен указанный налог.

Объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ. Операции признаются объектом налогообложения, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

В данном случае заказчиками выступают юридические, а не физические лица. Хотя расчеты за услуги и производятся с исполнителем наличными, стоимость реализованных предпринимателем услуг налогом с продаж облагаться не должна.

Включается налог с продаж у индивидуальных предпринимателей в их расходы или возмещается за счет прибыли?

В соответствии со статьей 348 плательщиками налога с продаж признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели.

Организации и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками, если они реализуют товары (работы, услуги) на территории того субъекта Российской Федерации, в котором установлен указанный налог.

Что касается включения налога с продаж в расходы предпринимателей при исчислении ими подоходного налога, то сумма фактически уплаченного ими налога с продаж уменьшает совокупный доход, полученный индивидуальными предпринимателями за отчетный период.

Индивидуальный предприниматель приобрел за наличный расчет товары. Поставщику уплачен налог с продаж, затем этот товар продан в порядке розничной торговли. Начисляется ли повторно налог с продаж?

Налоговым кодексом не предусмотрено освобождение от налога с продаж товаров, приобретенных за наличный расчет и в дальнейшем перепроданных за наличный расчет.

Является ли индивидуальный предприниматель плательщиком налога с продаж, если по его поручению российское предприятие осуществляет реализацию облагаемых данным налогом товаров в розницу за наличный расчет?

Если в соответствии с условиями договора поручения фактически реализует товары покупателям поверенный и денежные средства за товар поступают в кассу поверенного или на его расчетный счет, обязанность по уплате налога и перечислению его в бюджет возлагается на поверенного. Он признается в этом случае налоговым агентом. При этом сумма налога исчисляется исходя из полной цены товара, включающей вознаграждение поверенного. Доверитель при получении выручки от поверенного налог не уплачивает, если этот налог уплачен поверенным.

Если по договору поручения фактически реализует товар покупателям поверенный, а денежные средства за реализованный товар поступают в кассу или на расчетный счет доверителя, налог уплачивается в бюджет доверителем. При этом сумма налога исчисляется доверителем исходя из полной цены товара.

Таким образом, индивидуальный предприниматель является доверителем и не уплачивает налог с продаж. Данное обязательство исполняет предприятие, непосредственно реализующее товары физическим лицам.

Являются ли плательщиками налога с продаж малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности?

Федеральный закон "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства для организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности" предусматривает замену совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов единым налогом, исчисленным по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

Налоговым кодексом (ст.14) налог с продаж отнесен к региональным налогам.

Налог с продаж вводится вместо совокупности местных налогов. Их полный перечень вы найдете в начале данной книги. Уплата их также заменяется уплатой единого налога в соответствии с Федеральным законом "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не являются плательщиками налога с продаж.

Должен ли предприниматель без образования юридического лица, перешедший на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, уплачивать налог с продаж?

Статья 348 НК РФ признает плательщиками налога с продаж организации и индивидуальных предпринимателей, если они реализуют товары (работы, услуги) на территории того субъекта РФ, в котором установлен указанный налог.

В соответствии с Федеральным законом "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" применение такой системы налогообложения данной категорией налогоплательщиков предусматривает, что подоходный налог заменяется уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.

В связи с вышеизложенным индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, являются плательщиками налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

Являются ли организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и учета, плательщиками налога с продаж?

В соответствии со статьей 348 НК РФ налогоплательщиками по налогу с продаж признаются организации и индивидуальный предприниматели, если они реализуют товары (работы, услуги) на территории того субъекта РФ, в котором установлен указанный налог.

В то же время, согласно Федеральному закону от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (п.2 ст.1), применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями, подпадающими под действие указанного Федерального закона, предусматривает замену уплаты совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.

Значит, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности не являются плательщиками налога с продаж.

Организация заключила с индивидуальным предпринимателем договор, по которому он предоставляет ей определенный перечень услуг, а в счет оплаты данных услуг получает автомобиль. Облагается ли стоимость автомобиля в данном случае налогом с продаж?

Объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Договор, заключенный организацией с индивидуальным предпринимателем, является договором возмездного оказания услуг. По этому договору исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (или совершить определенные действия), а заказчик обязуется оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре (ст.779, 781 ГК РФ). Таким образом, в данном случае нельзя сказать, что произошла передача товаров физическому лицу за наличный расчет. Следовательно, переданный автомобиль в данном случае не становится объектом обложения налогом с продаж.