2. Исчисление налоговой базы налогоплательщиками – индивидуальными предпринимателями и адвокатами

Налоговая база налогоплательщиков индивидуальных предпринимателей и адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса РФ.

Специальный порядок определения налоговой базы установлен для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Согласно п.3 ст.237 Налогового кодекса РФ у данных лиц налоговая база определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1.

Например, валовая выручка индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, составила 25000 рублей. Налоговая база при этом будет составлять 2500 рублей (25000 х 0,1).

При определении налоговой базы должны учитываться выплаты, производимые как в денежной, так и в натуральной форме.

Налоговая база при получении доходов в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты.

Стоимость полученных товаров (работ, услуг) исчисляется исходя из рыночных цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги).

При государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) их стоимость определяется исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При определении стоимости товаров (работ, услуг) рыночные цены (тарифы) и государственные регулируемые розничные цены включают в себя сумму налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующую сумму акцизов.

Необходимо отметить, что порядок определения рыночных цен в ст.237 Налогового кодекса РФ не установлен. Следовательно, расчетные механизмы определения рыночной цены, предусмотренные ст.40 Налогового кодекса РФ, в данном случае не применяются. Для целей исчисления единого социального налога рыночные цены должны быть обоснованы налогоплательщиком или налоговым органом (при проведении проверки) на основе данных о рыночных ценах, сложившихся в конкретный период на конкретной территории.

День выплаты определяется в соответствии со ст.242 Налогового кодекса РФ, которая будет рассмотрена позднее.