1. Ставки налога, применяемые налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам
Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, предусмотрены две шкалы регрессивных ставок:
1) для организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц (за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования);
2) для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.
Обе вышеназванные группы налогоплательщиков применяют регрессивные ставки, указанные в ст.241 Налогового кодекса, при выполнении следующего обязательного условия.
Обязательное условия заключается в том, чтобы сумма налоговой базы ежемесячно в среднем на одно физическое лицо была не менее 2500 рублей.
Для расчета указанного критерия необходимо выполнить следующее действия.
1. К моменту уплаты авансовых платежей определить налоговую базу в среднем на одно физическое лицо за прошедший с начала налогового периода промежуток времени (месяц, два и т.д.).
При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника:
- у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы;
- у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) не учитываются выплаты в пользу 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.
При расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом РФ по статистике (Постановление Госкомстата РФ от 07.12.1998 г. N 121).
При определении условий, предусмотренных настоящим пунктом, принимается средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет (в 2001 г. в Пенсионный фонд РФ).
2. Определить ежемесячную налоговую базу в среднем на одно физическое лицо за прошедший с начала налогового периода промежуток времени (месяц, два и т.д.).
Для этого необходимо накопленную с начала года величину налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, разделить на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде.
Если в результате деления получится сумма не менее 2500 рублей, то налогоплательщик имеет право на применение регрессивной шкалы налогов.
Если сумма ежемесячной налоговой базы в среднем на одного работника будет менее 2500 рублей, то налогоплательщик не вправе до конца календарного года использовать регрессивную шкалу налоговых ставок. В этом случае налог уплачивается по максимальной ставке.
Пример.
Численность работников предприятия составляет 50 человек. Сумма их налоговых баз за январь-февраль составила 500000 рублей.
10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, составляет 5 человек, сумма налоговых баз данных работников за январь-февраль составила 230000 рублей.
К расчету принимается: количество работников - 45, сумма налоговых баз - 270000 рублей.
Величина налоговой базы за январь-февраль в среднем на одного работника- 6000 рублей.
Ежемесячная величина налоговой базы в среднем на одного работника за период январь-февраль составляет 3000 рублей (6000 : 2).
По данным условиям предприятие имеет право на применение регрессивной шкалы налога.
Иными словами, величина накопленной налоговой базы в среднем на одного работника, рассчитанная в соответствии с вышеизложенным порядком, должна быть больше или равна:
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Январь | 2500 рублей | Июль | 17500 рублей |
|————————————|———————————————————|———————————————|——————————————————————|
| Февраль | 5000 рублей | Август | 20000 рублей |
|————————————|———————————————————|———————————————|——————————————————————|
| Март | 7500 рублей | Сентябрь | 22500 рублей |
|————————————|———————————————————|———————————————|——————————————————————|
| Апрель | 10000 рублей | Октябрь | 25000 рублей |
|————————————|———————————————————|———————————————|——————————————————————|
| Май | 12500 рублей | Октябрь | 27500 рублей |
|————————————|———————————————————|———————————————|——————————————————————|
| Июнь | 12500 рублей | Декабрь | 30000 рублей |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Примеры расчета единого социального налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, приведены в Приложении 1 (в примере использована шкала налоговых ставок, предусмотренная для обычных организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц).
Для организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц (за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования) предусмотрены следующие ставки налога:
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Налоговая|Федераль- | ФСС РФ | Фонды обязательного | Итого |
|база на|ный бюджет| |медицинского страхования| |
|каждого | | |————————————————————————| |
|отдельно-| | |Федераль- |территориаль-| |
|го работ-| | |ный ФОМС | ные ФОМС | |
|ника на-| | | | | |
|растающим| | | | | |
|итогом с| | | | | |
|начала | | | | | |
|года | | | | | |
|—————————|——————————|——————————|——————————|—————————————|——————————————|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|—————————|——————————|——————————|——————————|—————————————|——————————————|
|До 100000|28,0 % |4,0 % |0,2 % |3,4 % |35,6 % |
|руб. | | | | | |
|—————————|——————————|——————————|——————————|—————————————|——————————————|
|От 100001|28000 руб.|4000 руб.|200 руб. +|3400 руб. + |35600 руб. + |
|руб. до |+ 15,8% с|+ 2,2% с|0,1% с су-|1,9% с суммы,|20,0% с суммы,|
|300000 |суммы, |суммы, |ммы, пре-|превышающей |превышающей |
|руб. |превышаю- |превышаю- |вышающей |100000 руб. |100000 руб. |
| |щей 100000|щей 100000|100000 | | |
| |руб. |руб. |руб. | | |
|—————————|——————————|——————————|——————————|—————————————|——————————————|
|От 300001|59600 руб.|8400 руб.|400 руб. +|7200 руб. + |75600 руб. + |
|руб. до |+ 7,9% с|+ 1,1% с|0,1% с су-|0,9% с суммы,|10,0% с суммы,|
|600000 |суммы, |суммы, |ммы, пре-|превышающей |превышающей |
|руб. |превышаю- |превышаю- |вышающей |300000 руб. |300000 руб. |
| |щей 300000|щей 300000|300000 | | |
| |руб. |руб. |руб. | | |
|—————————|——————————|——————————|——————————|—————————————|——————————————|
|Свыше |83300 руб.|11700 руб.|700 руб. |9900 руб. |105600 руб. + |
|600000 |+ 2,0% с| | | |2,0% с суммы, |
|руб. |суммы, | | | |превышающей |
| |превышаю- | | | |600000 руб. |
| |щей 600000| | | | |
| |руб. | | | | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, предусмотрены следующие ставки налога:
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Налоговая|Федераль- | ФСС РФ | Фонды обязательного | Итого |
|база на|ный бюджет| |медицинского страхования| |
|каждого | | |————————————————————————| |
|отдельно-| | |Федераль- |территориаль-| |
|го работ-| | |ный ФОМС | ные ФОМС | |
|ника на-| | | | | |
|растающим| | | | | |
|итогом с| | | | | |
|начала | | | | | |
|года | | | | | |
|—————————|——————————|——————————|——————————|—————————————|——————————————|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|—————————|——————————|——————————|——————————|—————————————|——————————————|
|До 100000| 20,6 % | 2,9 % | 0,1 % | 2,5 % | 26,1 % |
|руб. | | | | | |
|—————————|——————————|——————————|——————————|—————————————|——————————————|
|От 100001|20 600 |2 900 руб.|100 руб. +|2500 руб. + |26100 руб. + |
|руб. до |руб. + |+ 2,2% с|0,1% с су-|1,9% с суммы,|20,0% с суммы,|
|300000 |15,8% с|суммы, |ммы, пре-|превышающей |превышающей |
|руб. |суммы, |превышаю- |вышающей |100000 руб. |100000 руб. |
| |превышаю- |щей 100000|100000 | | |
| |щей 100000|руб. |руб. | | |
| |руб. | | | | |
|—————————|——————————|——————————|——————————|—————————————|——————————————|
|От 300001|52 200 |7 300 руб.|300 руб. +|6 300 руб. + |66 100 руб. + |
|руб. до |руб. + |+ 1,1% с|0,1% с су-|0,9% с суммы,|10,0% с суммы,|
|600000 |7,9% с су-|суммы, |ммы, |превышающей |превышающей |
|руб. |ммы, пре-|превышаю- |превышаю- |300000 руб. |300000 руб. |
| |вышающей |щей 300000|щей 300000| | |
| |300000 |руб. |руб. | | |
| |руб. | | | | |
|—————————|——————————|——————————|——————————|—————————————|——————————————|
|Свыше |75 900 |10600 руб.|600 руб. |9000 руб. |96 100 руб. + |
|600000 |руб. + | | | |2,0% с суммы, |
|руб. |2,0% с су-| | | |превышающей |
| |ммы, пре-| | | |600000 руб. |
| |вышающей | | | | |
| |600000 | | | | |
| |руб. | | | | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
«все книги «к разделу «содержание Глав: 37 Главы: < 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. >