1. Налоговые льготы, предоставляемые налогоплательщикам-работодателям

В соответствии со ст.239 Налогового кодекса РФ для отдельных категорий налогоплательщиков предусматриваются следующие налоговые льготы.

1) Организации любых организационно-правовых форм освобождаются от уплаты налога - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100.000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.

Правомерность использования организациями указанной льготы подтверждается при представлении ими совместно с налоговой декларацией списка работающих инвалидов (номера и даты выдачи справки учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности на каждого инвалида).

В соответствии с пунктом 28 Положения о признании лица инвалидом, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.08.96 N 965 "О порядке признания граждан инвалидами", в зависимости от степени нарушений функций организма и ограничения жизнедеятельности лицу, признанному инвалидом, инвалидность устанавливается на определенный срок. Так, инвалидность I группы устанавливается на 2 года, II и III групп - на 1 год.

2) С сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100.000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника, освобождаются следующие категории налогоплательщиков-работодателей:

- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, и их региональные и местные отделения;

Общественными организациями инвалидов, согласно Закону РФ от 24 декабря 1995 г. "О защите инвалидов", признаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, а также союзы (ассоциации) указанных организаций.

Законным представителем инвалидов является один из родителей, усыновитель, опекун или попечитель.

Для получения льготы общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, и их структурные подразделения должны документально подтвердить, что среди членов этих организаций инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов.

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

В случае изменения численности работающих инвалидов и их фонда заработной платы в фонде оплаты труда производится перерасчет по налогу за соответствующий период.

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов).

Следует отметить, что в указанных выше случаях льгота предоставляется всем работникам.

Данная льгота не предоставляется:

- организациям, занимающимся производством и (или) реализацией подакцизных товаров;

- организациям, занимающимся производством и (или) реализацией минерального сырья и других полезных ископаемых;

- организациям, занимающимся производством и (или) реализацией товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

Указанный перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 22.11.2000 г. N 884. В соответствии с данным постановлением товарами, при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (взноса), являются:

- шины для автомобилей;

- охотничьи ружья;

- яхты, катера (кроме специального назначения);

- продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов и метизов);

- драгоценные камни и драгоценные металлы;

- меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента);

- высококачественные изделия из хрусталя и фарфора;

- икра осетровых и лососевых рыб;

- готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.

3) Российские фонды поддержки образования и науки освобождаются от уплаты налога - с сумм выплат гражданам РФ в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений.

4) Организации, индивидуальные предприниматели и физические лица освобождаются от уплаты с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае, если такие иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством РФ или условиями договора с работодателем не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, фондов обязательного медицинского страхования - в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом.

Подробные разъяснения по поводу наличия прав у иностранных граждан и лиц без гражданства на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь даны в п.21 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса) (утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2000 г. N БГ-3-07/465).

В соответствии с данными разъяснениями иностранные граждане и лица без гражданства имеют следующие права:

- право на пенсионное обеспечение возникает при условии постоянного проживания на территории РФ;

В данном случае необходимо выяснить имеет ли иностранный гражданин статус постоянно проживающего в РФ, т.е. имеется ли у него отметка в паспорте о регистрации по месту жительства на территории РФ, вид на жительство с правом постоянного проживания, или свидетельство о регистрации по месту жительства на территории РФ.

- право на социальное обеспечение возникает при условии выполнения работ в соответствии с трудовым законодательством РФ;

На выплаты, производимые иностранным гражданам, как временно пребывающим, так и постоянно проживающим в РФ и работающим по договорам гражданско-правового характера, налог в Фонд социального страхования РФ не начисляется.

- право на медицинскую помощь в рамках программы обязательного медицинского страхования возникает при условии постоянного проживания на территории РФ.

Что касается уплаты налога в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского страхования за иностранных граждан, временно пребывающих в РФ, то налог начисляется в случае выполнения работы только по трудовым договорам, независимо от срока их проживания на территории РФ.

На выплаты, производимые иностранным гражданам, временно пребывающим в РФ и работающим по договорам гражданско-правового характера, налог в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского страхования, не начисляется.

При применении указанного положения необходимо учитывать действующие международные соглашения.

Согласно ст.8 Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" данная льгота утрачивает силу с 1 января 2003 года.