19.1. Льготы по налогу

По сравнению с 2000 г. значительно сужен круг доходов, освобождаемых от налогообложения. Так, изменения коснулись, в частности, налогообложения доходов, получаемых в виде призов, выигрышей, подарков и материальной помощи.

Ранее стоимость подарков не включалась в облагаемый доход, если не превышала 12 минимальных размеров оплаты труда, а с 2001 г. необлагаемая сумма увеличена до 2000 руб. (абзац 1 пункта 28 статьи 217 НК РФ).

До 2001 г. льгота по налогообложению призов (в сумме до 12 МРОТ) распространялась на призы, полученные на любых конкурсах. В части второй НК РФ подход к налогообложению доходов, получаемых в виде призов, изменен. Так:

1) в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ и услуг) сумма любых выигрышей и призов в размере, не превышающем 2000 руб., не облагается налогом (пункт 28 статьи 217 НК РФ), а свыше 2000 руб. облагается по ставке 35% (пункт 2 статьи 224);

2) в конкурсах, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления, сумма выигрышей в пределах 2000 руб. не облагается налогом, а сумма превышения облагается по ставке 13% (пункт 28 статьи 217).

3) в следующих спортивных соревнованиях: Олимпийские игры, чемпионаты и кубки мира и Европы и чемпионаты, первенства и кубки Российской Федерации независимо от размера не облагаются налогом призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов (пункт 20 статьи 217).

По-видимому, разработчики Кодекса не предполагали, что организации могут самостоятельно проводить конкурсы, но не с целью рекламы товаров. В этих случаях полная стоимость призов независимо от размера включается в совокупный доход и облагается налогом по обычной ставке - 13%.

Значительные изменения коснулись порядка предоставления льгот по налогообложению материальной помощи.

С 2001 г. материальную помощь с точки зрения налогообложения можно разбить на три вида:

1) материальная помощь, полностью освобождаемая от налогообложения;

2) материальная помощь, которая облагается налогом по обычной ставке (13%) лишь в части суммы, превышающей 2000 руб.;

3) материальная помощь, полностью включаемая в совокупный доход и облагаемая налогом по ставке 13% независимо от размера.

В соответствии с пунктом 8 статьи 217 НК РФ полностью освобождаются от налогообложения суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

а) налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями;

б) работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

в) в виде гуманитарной помощи (содействия);

г) благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утверждаемые Правительством Российской Федерации. (Такие перечни на момент издания книги утверждены не были);

д) налогоплательщикам из числа малоимущих и социально не защищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов согласно программам, утверждаемым ежегодно соответствующими органами государственной власти;

е) налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории России (независимо от источника выплаты).

Ко второму виду относятся:

а) материальная помощь, оказываемая работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (пункт 28, абзац 4);

б) материальная помощь и другие выплаты (за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей), производимые профсоюзными комитетами членам профсоюзов (пункт 31 статьи 217) за счет членских взносов.

Третий вид помощи - материальная помощь, оказываемая во всех остальных случаях. Таким образом, большинство выплат, осуществлявшихся до сих пор благотворительными организациями в целях "социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы", с 2001 г. облагается налогом по ставке 13%. Это означает, что если НКО не включена в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации, то в большинстве случаев она должна, выделив на оказание помощи, например, 1000 руб., затем удержать из них 13% и только после этого выдать нуждающимся лицам 870 руб.

Ряд вводимых льгот имеет социальную направленность и по своему содержанию близок к материальной помощи:

а) гранты (безвозмездная помощь), предоставленные для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации*(5) (пункт 6 статьи 217);

б) международные, иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации*(6) (пункт 7 статьи 217);

в) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в расположенные на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в расположенные на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, или за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (пункт 9 статьи 217);

г) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание (пункт 10 статьи 217);

д) суммы, выплачиваемые организациями детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям (пункт 21 статья 217);

е) суммы оплаты за инвалидов организациями технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также оплаты приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов (пункт 22 статьи 217);

ж) доходы, не превышающие 2000 руб., полученные в течение года в порядке возмещения (оплаты) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом (пункт 28 статьи 217);

з) выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий (пункт 31 статьи 217).

К доходам, освобождаемым от налогообложения, относятся также компенсационные выплаты.

Пунктом 3 статьи 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность, возмещение командировочных расходов);

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников. Под компенсационными выплатами, связанными с возмещением иных расходов, понимаются любые виды компенсаций, выплачиваемые на основании любого акта, имеющего силу закона (т.е. собственно законы, а также постановления Правительства Российской Федерации, изданные до вступления в силу ГК РФ, постановления ЦК КПСС и Совмина СССР и т.д.), или нормативного акта региональной и местной власти. К таким компенсациям относятся, например, следующие:

компенсация расходов, непосредственно связанных с участием в работе высшего органа управления некоммерческой организацией членов этого органа (пункт 5 статьи 29 Федерального закона "О некоммерческих организациях");

компенсация расходов добровольцев, связанных с их деятельностью в благотворительной организации (статья 5 Федерального закона "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях");

компенсация на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий педагогическим работникам образовательных учреждений (статья 55 Закона Российской Федерации "Об образовании").

Не изменился в Кодексе порядок налогообложения стипендий. Как и прежде, не облагаются налогом стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями; стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами; стипендии, выплачиваемые из средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости (пункт 11 статьи 217). Обращаем внимание, что в соответствии с Федеральным законом "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" (статья 16) право на получение стипендии имеют только студенты государственных высших учебных заведений. Поэтому стипендии, назначенные негосударственными вузами, в том числе имеющими государственную аккредитацию, рассматриваются налоговыми органами как выплаты, подлежащие налогообложению.