Глава 20. Единый социальный налог (взносы)

Вместо ранее взимавшихся взносов в государственные социальные внебюджетные фонды с 2001 г. введен единый социальный налог (взносы), порядок исчисления и уплаты которого регулируется главой 24 НК РФ.

Объектом для исчисления единого социального налога в организациях являются:

выплаты в пользу работников;

выплаты в пользу физических лиц по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг;

выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором. Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций. Таким образом, по сравнению с порядком, действовавшим по 2000 г. включительно, налоговая база расширена за счет включения в нее материальной помощи и иных безвозмездных выплат.

Согласно Методическим рекомендациям по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденным приказом МНС России N БГ-3-07/465 от 29 января 2001 г., понятие "средства, остающиеся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций" идентично понятию "прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций". Более того, в пункте 3 этих Методических рекомендаций прямо записано, что налогообложению подлежат:

"выплаты, осуществляемые благотворительными организациями в рамках благотворительной деятельности, в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, либо авторским или лицензионным договором, как в денежной, так и в натуральной форме;

иные безвозмездные выплаты как в денежной, так и в натуральной форме (премии, стипендии, стоимость наград или призов и т.п.), осуществляемые налогоплательщиками-работодателями в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, либо авторским или лицензионным договором, если только эти выплаты не были произведены за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль)".

При такой трактовке целевые средства НКО, направленные на поддержку физических лиц, являются базой для исчисления налога. (Автор не разделяет данной точки зрения и рекомендует решать данный вопрос путем обращения в суд.)

Специально обращаем внимание, что круг льгот по налогу и перечень организаций, освобожденных от уплаты налога, значительно уже по сравнению с предусмотренными по налогу на доходы физических лиц.

От уплаты налога полностью освобождены:

1) организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы (подпункт 1 пункта 1 статьи 239);

2) следующие категории работодателей - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (подпункт 2 пункта 1 статьи 239).

Льготы, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 239, не распространяются на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 22 ноября 2000 г. N 884.

Не облагаются единым социальным налогом, в частности:

- все виды компенсационных выплат, предусмотренных законодательством, - в пределах норм, о которых подробно шла речь в главе 19 (подпункт 2 пункта 1 статьи 238);

- государственные пособия (подпункт 1 пункта 1 статьи 238);

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями:

работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, решений представительных органов местного самоуправления;

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

работникам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации (подпункт 3 пункта 1 статьи 238);

- доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла (подпункт 6 пункта 1 статьи 238);

- суммы страховых платежей (взносов) по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам (подпункт 7 пункта 1 статьи 238);

- суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций (подпункт 8 пункта 1 статьи 238). Согласно пункту 11 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса) в этих организациях не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые за счет членских взносов лицам, выполняющим работы (услуги) как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам;

- выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10000 руб. в год (подпункт 13 пункта 1 статьи 238).

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.