Глава 21. Особенности налогообложения целевых средств, поступающих из-за рубежа

Еще на первоначальном этапе реформ российские некоммерческие организации стали получать различные виды безвозмездной помощи из-за рубежа, в первую очередь гранты, поддержку в иных формах (предоставление гуманитарной помощи и др.).

Точной статистики о размере помощи, оказанной неправительственным некоммерческим организациям из-за границы, нет. По экспертным оценкам, приблизительный объем помощи за 1992 - 2000 гг. составил 5 млрд. дол. США.

Для многих НКО иностранные гранты стали основным, а подчас и единственным источником финансирования, что привело в ряде случаев к полной зависимости грантополучателей от иностранных доноров, снижало стимулы к привлечению средств из российских источников.

Кроме того, необходимо отметить, что размер заработной платы, предусмотренный в бюджетах грантов, значительно выше, чем размер заработной платы в бюджетах аналогичных проектов, финансируемых из российских источников. За счет средств грантов приобреталось дорогостоящее оборудование, привлекались наилучшие эксперты, что позволило в ряде случаев эффективно решать задачи, поставленные организацией, снижать социальную напряженность в регионе, оказывать мощную поддержку другим НКО, создавать условия для необратимости процесса реформ.

Представителей многих органов власти, в первую очередь региональной, не устраивало, что поступление и расходование иностранной помощи происходило без непосредственного контроля и вмешательства государства. Принятие Федерального закона от 4 мая 1999 г. N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" явилось результатом стремления установить контроль со стороны государства за таким содействием.

С момента вступления в силу данного Закона любая помощь, поступающая из-за рубежа, квалифицируется либо как гуманитарная помощь Российской Федерации, либо как техническая. Гуманитарная помощь - вид безвозмездной помощи (содействия), предоставляемой для оказания медицинской и социальной помощи малообеспеченным, социально не защищенным, пострадавшим от стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий группам населения, для ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий, расходы на транспортировку, сопровождение и хранение указанной помощи (содействия), а техническая - вид безвозмездной помощи (содействия), предоставляемой в целях оказания поддержки в проведении экономической, социальной реформ и осуществления разоружения путем проведения конверсии, утилизации вооружения и военной техники, проведения радиационно-экологических мероприятий по обращению с радиоактивными отходами, отработанным ядерным топливом и другими ядерными материалами, ранее накопленными и (или) образующимися при эксплуатации и выводе из нее объектов мирного и военного использования атомной энергии, а также путем проведения исследований, обучения, обмена специалистами, аспирантами и студентами, передачи опыта и технологий, поставок оборудования и других материально-технических средств по проектам и программам, которые зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Факт признания каких-либо поступлений в качестве безвозмездной помощи должен быть зарегистрирован в два этапа: сначала регистрируется проект, а затем выдаются удостоверения, подтверждающие принадлежность средств к безвозмездной помощи.

Получатели безвозмездной помощи, которая прошла оба этапа регистрации, имеют:

льготу по налогу на имущество в первые два года после приобретения имущества, полученного за счет безвозмездной помощи (содействия), а имущество, используемое для непосредственного осуществления безвозмездной помощи (содействия), не облагается налогом в течение срока его использования в данных целях (пункт "к" статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество");

право на бесспорное невключение полученных средств в состав налоговой базы по налогу на прибыль (пункт 6 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций");

освобождение от уплаты НДС при реализации товаров, работ, услуг получателями безвозмездной помощи (на основании подпункта 19 пункта 2 статьи 149 НК РФ).

Для подтверждения льготы организация должна представить в налоговый орган комплекс документов, предусмотренных этим подпунктом.

У большинства получателей иностранной помощи возникает вопрос о том, какие последствия их ожидают в случае отсутствия документов, подтверждающих принадлежность этой помощи к безвозмездной технической или гуманитарной.

В момент получения эти средства не облагаются налогом на добавленную стоимость, так как они не связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Объектом налогообложения могут стать товары (работы, услуги), выполненные за счет средств иностранной помощи. В этой ситуации можно воспользоваться льготой не по средствам безвозмездной технической помощи (подпункт 19 пункта 2 статьи 149 НК РФ), а по товарам (работам, услугам), безвозмездно переданным в порядке благотворительной деятельности (подпункт 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ) при условии, что осуществляемая деятельность является благотворительной.

В отношении налога на прибыль в связи с получением иностранной помощи необходимо обратить внимание на следующее. Как уже отмечалось ранее, НКО являются плательщиками налога на прибыль только в ходе осуществления предпринимательской деятельности. Средства иностранной помощи доходами от предпринимательской деятельности не являются. Однако согласно пункту 6 статьи 2 Закона о налоге на прибыль в состав облагаемой налогом прибыли включаются доходы от внереализационных операций. Наряду с другими к внереализационным доходам относятся безвозмездно полученные от других организаций средства, за исключением, в частности, средств, полученных в качестве безвозмездной помощи (содействия) и подтвержденных соответствующим удостоверением, средств, полученных от иностранных организаций в порядке безвозмездной помощи российским образованию, науке и культуре.

По мнению автора, приведенные выше положения Закона о налоге на прибыль распространяются только на коммерческие организации, поскольку для НКО и безвозмездная техническая, и гуманитарная помощь (независимо от наличия удостоверения), и иные средства, полученные от иностранных организаций в порядке оказания безвозмездной помощи российским образованию, науке и культуре, относятся не к внереализационным доходам, а к целевым средствам.

В практической деятельности некоммерческим организациям придется столкнуться с тем, что налоговые органы будут пытаться представить иностранную помощь, не подтвержденную удостоверением, как внереализационные доходы, подлежащие налогообложению.

Еще раз напомним, что самостоятельная переквалификация характера деятельности налогоплательщика налоговыми органами не допускается (статья 45 НК РФ). Положительное решение спора по данному вопросу возможно только в судебном порядке.