_ 2. Показатели отчетности по продажам продукции, работ, услуг

В бухгалтерской отчетности находят отражение показатели, характеризующие объем выручки и финансовые результаты от продажи продукции, работ и услуг, а также задолженность покупателей за отгруженную продукцию и заказчиков за выполненные работы или оказанные услуги.

Основной формой отчетности, отражающей информацию о продаже продукции, работ и услуг, является отчет о прибылях и убытках (ф.N 2). В нем выявляется чистая или нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) за отчетный период (месяц, квартал, полугодие, девять месяцев, год) - финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг), сформированный с учетом операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов, а также начисленного в бюджет налога на прибыль.

Важнейшими в этом отчете являются показатели, характеризующие продажу продукции, выполненных работ и оказанных услуг (выручка, затраты на производство и сбыт продукции, работ, услуг, финансовый результат от продажи). В форме отчета они находят отражение по следующим статьям.

По статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" показываются объем выручки от продажи продукции, товаров, поступления по выполненным работам и оказанным услугам, по другим операциям, относящимся к обычным видам деятельности организации. В основу формирования данных этой статьи положен принцип начисления, означающий, что проданными считаются отгруженная продукция, выполненные работы и оказанные услуги. Их стоимость включается в объем продаж сразу же после отгрузки продукции покупателям и приемки работ или услуг заказчиком на основании отгрузочных документов и документов, подтверждающих приемку работ и услуг.

Однако если по условиям договора поставки право владения, пользования и распоряжения продукцией и риск ее случайной гибели переходят к покупателю после ее оплаты, то выручка включается в отчет о прибылях и убытках на дату поступления денежных средств на расчетный или валютный счет в банке либо в кассу организации, а также зачета взаимных требований по расчетам (кассовый метод). По работам и услугам согласно договору также может применяться кассовый метод определения объема выручки от продажи.

При продаже продукции по договорам комиссии или поручения с участием в расчетах комиссионера в учете и отчетности комитента (договор комиссии) или доверителя (договор поручения) выручка отражается по времени получения справки о продаже товаров, принятых на комиссию. Время получения справки не должно превышать разумного срока ее прохождения от комиссионера (поверенного) до комитента (доверителя).

При товарообменных операциях (по договору мены) стоимость продукции (работ, услуг) включается в объем продаж по моменту исполнения обеими сторонами своих обязательств по передаче соответствующих ценностей, работ и услуг. По выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих оплату неденежными средствами, в пояснительной записке к отчетности необходимо показать:

общее количество организаций, с которыми заключены такие договоры;

долю выручки, полученной по этим договорам;

способ определения стоимости продукции, переданной по бартеру или в счет погашения задолженности.

Если в организации осуществляются разные виды деятельности, то по статье, отражающей выручку от продаж, дается расшифровка выручки по отдельным видам деятельности.

По статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражаются производственные затраты, относящиеся к проданной продукции (работам, услугам). В зависимости от принятой учетной политики сюда могут включаться или не включаться общехозяйственные расходы. Если согласно учетной политике эти расходы списываются непосредственно на счет 90 "Продажи", то по данной статье показываются затраты по сокращенной производственной себестоимости, т. е. без общехозяйственных расходов. Если учетной политикой не предусмотрен такой порядок списания общехозяйственных расходов, то они отражаются по данной статье. В организациях, использующих счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", по данной статье отражается также разница между фактической производственной себестоимостью выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг и нормативной (плановой) их себестоимостью, списанная в дебет счета 90 "Продажи". При этом если фактическая себестоимость выше нормативной (плановой) себестоимости, то разница увеличивает показатель по этой статье, если ниже, то уменьшает его.

По статье "Валовая прибыль" показывается маржинальный доход, представляющий собой превышение выручки над себестоимостью проданной продукции, работ, услуг. Маржинальный доход может исчисляться организациями, которые условно-постоянные расходы не включают в производственную себестоимость, а полностью списывают на продажу продукции.

По статье "Коммерческие расходы" отражаются затраты по сбыту продукции, относящиеся к проданной продукции, работам, услугам. Организации, определяющие выручку по моменту отгрузки продукции, по данной статье показывают всю сумму затрат, собранную за отчетный период на счете 44 "Расходы на продажу". Если же выручка исчисляется по моменту поступления средств, то расходы на упаковку и транспортировку распределяются между оплаченной продукцией и продукцией отгруженной. Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, работ, услуг, при этом методе определения выручки относятся на проданную продукцию и отражаются по данной статье в отчетном периоде.

По статье "Управленческие расходы" показываются затраты, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и списанные в дебет счета 90 "Продажи". Эта статья заполняется организациями, которые в учетной политике предусмотрели непосредственное списание общехозяйственных расходов на проданную продукцию, работы, услуги, минуя счет 20 "Основное производство". Если организацией не установлен такой порядок списания этих расходов, то их доля, относящаяся к проданной продукции (работам, услугам), отражается по статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".

По статье "Прибыль (убыток) от продаж" показывается конечный результат (прибыль или убыток) по всей обычной деятельности организации.

Путем алгебраического сложения прибыли (убытка) от продаж, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов, а также налога на прибыль исчисляется нераспределенная прибыль или непокрытый убыток, отражаемые в отчете о прибылях и убытках по статье "Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)". Этот показатель приводится также в бухгалтерском балансе по статье "Нераспределенная прибыль отчетного года" или "Непокрытый убыток отчетного года".

При заполнении формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" используются данные ведомостей (машинограмм) аналитического учета по счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".

Сведения об отгруженной, но неоплаченной продукции на начало и конец отчетного периода отражаются в бухгалтерском балансе (ф. N 1). Организации, определяющие выручку по моменту отгрузки, задолженность по неоплаченной продукции показывают по статье "Дебиторская задолженность" с расшифровкой ее в подстатье "покупатели и заказчики". Такая задолженность числится на балансе в сумме, включающей стоимость продукции по продажным (договорным) ценам и налог на добавленную стоимость. Если организация уплачивает акциз, то он входит в сумму задолженности. Организации, которые в объем продаж включают продукцию по моменту оплаты, задолженность получателей отражают по статье "Запасы" с выделением ее в подстатье "товары отгруженные". В товары отгруженные комитенты включают стоимость продукции, переданной на комиссию. Сюда же входит продукция (товары), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). Товары отгруженные числятся на балансе по производственной себестоимости. При исчислении налога на имущество их стоимость входит в объект налогообложения. Задолженность же покупателей, числящаяся по статье "Дебиторская задолженность", этим налогом не облагается.