_ 1. Учет налогов, исчисляемых с выручки от продаж
С объема продаж начисляются и уплачиваются в бюджет: акцизы; налог на добавленную стоимость; налог с продаж. Эти налоги добавляются к цене продукции и оплачиваются покупателями.
Налоги определяются в такой последовательности: вначале исчисляется сумма акциза, затем величина налога на добавленную стоимость и налога с продаж. Величина каждого налога формируется следующим образом. Акциз исчисляется по отношению к продажной цене. Базой НДС является продажная цена плюс акциз. Налог с продаж берется с общей суммы, включающей продажную цену, акциз и НДС.
Пример. Продается подакцизный продукт за наличный расчет. Стоимость продукта по договорным ценам 1000 руб., налоговая ставка акциза 15%, ставка НДС 20% и ставка налога с продаж 5%. Отсюда размер акциза составит 150 руб. (1000 х 15 : 100), налога на добавленную стоимость - 230 руб. ((1000 + 150) х 20 : 100), налога с продаж - 69 руб. ((1000 + 150 + 230) х 5 : 100]. Таким образом, с покупателя следует получить за проданный продукт 1449 руб. (1000 + 150 + 230 + 69).
Для каждого налога предусмотрен свой объект налогообложения, порядок расчета, документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета.
Акциз уплачивают организации, выпускающие и продающие подакцизную продукцию: спирт, алкогольную и табачную продукцию, ювелирные изделия, некоторые автомобили и т.п.
По одним видам подакцизной продукции налоговая ставка установлена в рублях и копейках за единицу в натуральном измерении (этиловый спирт - сырец, алкогольная продукция, табачные изделия и др.), по другим видам подакцизной продукции - в процентах к стоимости по продажным ценам (ювелирные изделия, природный газ). При этом в качестве базы налогообложения во втором случае берется стоимость продукции (товаров) без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж.
Сумма акциза определяется как произведение налоговой базы на налоговую ставку. Например, реализовано ювелирных изделий по продажным ценам на 10 000 руб. При налоговой ставке 5% величина акциза составит 500 руб. (10 000 х 5 : 100).
Сумма акциза рассчитывается по отношению к объему проданной подакцизной продукции. Такая продукция, как легковые автомобили, природный газ и др., включается в объем продаж по моменту их отгрузки, поставки, а ювелирные изделия, спиртосодержащая продукция - по моменту оплаты.
Во всех расчетных документах (платежных требованиях, платежных поручениях и др.) и в первичных документах (накладных, товарно-транспортных накладных и др.), а также в счетах-фактурах сумма акциза выделяется отдельной строкой. При продаже подакцизных товаров населению акциз включается в розничную цену и в ярлыках товаров, ценниках, чеках и других документах, выдаваемых покупателю, не выделяется.
Общая сумма акциза исчисляется по проданной продукции по окончании каждого отчетного месяца. Организация имеет право уменьшать общую сумму акциза на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, используемых в дальнейшем в качестве сырья при производстве подакцизной продукции. Начисленная сумма акцизов за минусом налоговых вычетов перечисляется в бюджет.
Сумма акциза, подлежащая вычету, учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Акцизы по приобретенным материальным ценностям", а начисленная и полученная с покупателей сумма акциза по проданной продукции - на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по акцизам". По акцизам составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям", субсчет "Акцизы по приобретенным материальным
ценностям"
К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму
акцизов по подакцизным товарам, используемым как сырье при
производстве подакцизной продукции;
Д-т сч.51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками"
К-т сч.90 "Продажи" - на сумму выручки от продажи подакцизной
продукции;
Д-т сч.90 "Продажи"
К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по
акцизам" - на сумму акцизов, поступившую с выручкой от
продажи продукции;
Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по
акцизам"
К-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям", субсчет "Акцизы по приобретенным материальным
ценностям" - на сумму налоговых вычетов;
Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по
акцизам"
К-т сч.51 "Расчетные счета" - на сумму перечисленных в бюджет
акцизов.
Налог на добавленную стоимость уплачивается организациями, реализующими продукцию, товары, работы и услуги. Объектом налогообложения признаются операции по продаже продукции, товаров, работ и услуг, по передаче права собственности по ним другим организациям на безвозмездной основе, а также по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Отдельные виды продукции, работ и услуг освобождены от налогообложения. К ним, в частности, относятся некоторые лекарства, медицинские изделия, услуги медицинских учреждений, услуги некоммерческих учреждений в сфере образования, финансовые услуги по предоставлению займа в денежной форме и др. В том случае, если организация осуществляет налогооблагаемые и не облагаемые налогом операции, то по ним необходимо вести раздельный учет.
При определении налоговой базы выручка от продажи исчисляется исходя из всех доходов, связанных с оплатой продукции (работ, услуг). В налоговую базу также включаются авансы и другие платежи, полученные в счет предстоящих поставок продукции, выполнения работ или оказания услуг, суммы, полученные за реализованные товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой проданных товаров (работ, услуг). Кроме того, налогом на добавленную стоимость облагаются суммы процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за проданные товары векселям и товарному кредиту, суммы страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств поставщиком.
Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный месяц, а при выручке в месяц в течение квартала не более одного миллиона рублей - квартал.
Суммы налога на добавленную стоимость исчисляются по разным налоговым ставкам. Применяются следующие налоговые ставки: 0%, 10 и 20%. По нулевой ставке налогом облагаются товары, продаваемые на экспорт, а также работы и услуги, связанные непосредственно с производством и продажей этих товаров. По налоговой ставке 10% облагаются продукты питания и товары для детей. По всем остальным налогооблагаемым товарам, а также работам и услугам налог на добавленную стоимость исчисляется по ставке 20%.
С сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, НДС взимается по ставкам 9,09 или 16,67%.
Сумма налога рассчитывается умножением налоговой ставки на налоговую базу, в которую, как уже отмечалось, входит стоимость продукции, товаров, работ и услуг по продажным ценам и сумма акциза по подакцизным товарам.
Порядок расчета суммы налога на добавленную стоимость зависит от принятой в учетной политике организации даты продажи или метода определения выручки. Если выручка определяется по мере отгрузки продукции и предъявления покупателю расчетных документов, то для исчисления налога берется наиболее ранняя дата: либо день отгрузки, либо день оплаты продукции (работ, услуг). При определении выручки по мере поступления денежных средств принимается день оплаты продукции. Оплатой признается прекращение встречного обязательства покупателя перед поставщиком.
Встречное обязательство прекращается при поступлении денег на счет в банке или в кассу самой организации, ее комиссионера, поверенного или агента, путем зачета или передачи права требования третьему лицу на основе договора или в соответствии с законом.
При использовании в расчетах векселя покупателя встречное обязательство считается прекращенным при оплате им собственного векселя или передаче его поставщиком продукции по индоссаменту другой организации (третьему лицу).
При оформлении расчетных документов (платежных требований, платежных поручений, реестров чеков и реестров на получение средств с аккредитивов) и первичных документов (накладных, товарно-транспортных накладных и др.) налог на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой.
В целях усиления контроля за правильностью исчисления и своевременностью перечисления в бюджет налога на добавленную стоимость наряду с расчетными и первичными документами применяется счет-фактура. Счет-фактура выписывается поставщиком не позднее пяти дней после отгрузки продукции, выполнения работ и оказания услуг в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю и служит основанием для получения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость. Второй экземпляр счета-фактуры остается у продавца. Он используется для начисления налога на добавленную стоимость.
В счете-фактуре должны быть указаны:
порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения;
количество (объем) поставляемых товаров (работ, услуг);
цена без учета налога на добавленную стоимость;
стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;
сумма акциза по подакцизным товарам;
ставка НДС;
сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг);
стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога на добавленную стоимость;
страна происхождения товара;
номер грузовой таможенной декларации по импортным товарам.
Счета-фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером организации либо другими должностными лицами, установленными приказом руководителя, а также ответственным за оформление счета-фактуры лицом и заверяются печатью организации.
Если продаваемая продукция (работы, услуги) не облагается налогом на добавленную стоимость, счет-фактура также выписывается. В ней делается запись "Без налога (НДС)".
Продавцом ведется книга продаж, в которой регистрируются счета-фактуры с целью определения суммы налога на добавленную стоимость по проданной продукции (работам, услугам). Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере продажи продукции (работ, услуг). По окончании налогового периода (месяца, квартала) в ней подсчитывается стоимость всех продаж (продукции, работ, услуг) и сумма налога на добавленную стоимость, в том числе стоимость продаж, облагаемых налогом по соответствующим ставкам.
Получение денежных средств в виде аванса или предоплаты в счет предстоящих поставок продукции (выполнения работ, оказания услуг) оформляется продавцом счетом-фактурой, который регистрируется в книге продаж. Покупатели продукции (работ, услуг), перечислившие указанные суммы денежных средств, не выписывают счета-фактуры и, следовательно, не уменьшают платежи в бюджет по налогу на добавленную стоимость по перечисленным авансам.
При отгрузке продукции (выполнении работ, оказании услуг) под полученный аванс (предоплату) в книге продаж производится корректировочная (со знаком минус) запись, уменьшающая ранее начисленную сумму налога в бюджет. Затем выписывается счет-фактура по фактической отгрузке продукции под ранее полученный аванс (предоплату) и регистрируется в книге продаж. В случае частичной оплаты при учетной политике для целей налогообложения по мере оплаты счет-фактура выписывается на всю отгруженную продукцию (работы, услуги), а в книге продаж регистрация по нему производится на каждую поступившую сумму.
Счета-фактуры после их регистрации в книге продаж подбираются в хронологическом порядке по возрастанию регистрационных номеров и комплектуются в виде журнала их учета. Журнал счетов-фактур формируется по каждому налоговому периоду (месяц или квартал) в отдельности. В журнале счета-фактуры должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью.
Начисленная сумма налога на добавленную стоимость по проданной продукции (работам, услугам) уменьшается на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные за сырье, материалы, работы и услуги, приобретаемые для производства продукции (работ, услуг) или иных операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, полученных от поставщиков сырья, материалов, от подрядчиков на работы, услуги, при наличии документов, подтверждающих их фактическое поступление и уплату по ним налога на добавленную стоимость.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам налогового периода (месяца, квартала) и представляет собой разность между начисленной суммой налога на проданную продукцию (работы, услуги) и налоговыми вычетами по полученным материалам, работам, услугам. Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, рассчитывается на основе записей в бухгалтерском учете, данных книги продаж и книги покупок.
В бухгалтерском учете операции, связанные с начислением налога на добавленную стоимость, налоговыми вычетами и перечислением сумм налога в бюджет, отражаются следующими записями:
Д-т сч.90 "Продажи", субсчет "Налог на добавленную стоимость"
К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу
на добавленную стоимость" - на начисленную сумму налога с
выручки от продажи продукции, работ, услуг. Такая запись
делается организациями, определяющими налогооблагаемую
базу по моменту отгрузки продукции;
Д-т сч.90 "Продажи", субсчет "Налог на добавленную стоимость"
К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет
"Расчеты по налогу на добавленную стоимость, начисленному,
но еще не оплаченному покупателями" - на начисленную сумму
налога с выручки, определяемой для целей налогообложения
по моменту оплаты продукции, работ, услуг. По субсчету
"Расчеты по налогу на добавленную стоимость, начисленному,
но еще не оплаченному покупателями" аналитический учет
необходимо вести по каждому покупателю, не оплатившему
полученную продукцию, работы или услуги;
Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет
"Расчеты по налогу на добавленную стоимость, начисленному,
но еще не оплаченному покупателями"
К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу
на добавленную стоимость" - на сумму налога, начисленную с
оплаченной продукции, работ, услуг;
Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет
"Расчеты по претензиям"
К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу
на добавленную стоимость"- на начисленную сумму налога с
санкций за ненадлежащее исполнение договоров по оплате
продукции, работ, услуг;
Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы
полученные"
К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу
на добавленную стоимость" - на сумму налога с полученных
от покупателей авансов и предварительной оплаты;
Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу
на добавленную стоимость"
К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы
полученные" - на сумму налога, начисленную с ранее
полученного аванса и предварительной оплаты после отгрузки
продукции, выполнения работ и оказания услуг;
Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу
на добавленную стоимость"
К-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным материально-производственным запасам" -
на сумму налоговых вычетов по полученным, оприходованным и
оплаченным материалам, работам и услугам, предназначенным
для производства продукции, работ, услуг, по которым
начисляется и уплачивается в бюджет налог на добавленную
стоимость;
Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу
на добавленную стоимость"
К-т сч.51 "Расчетные счета" - на сумму налога, перечисленную в
бюджет;
Д-т сч.51 "Расчетные счета"
К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу
на добавленную стоимость" - на сумму возврата налога из
бюджета при его переплате, а также при превышении
налоговых вычетов над суммой налога, полученной от
покупателей.
Налог с продаж уплачивают организации при продаже продукции, работ, услуг физическим лицам за наличный расчет. Объектом налогообложения признается стоимость проданной продукции, выполненных работ и оказанных услуг за наличный расчет. К продаже за наличный расчет приравнивается продажа с использованием расчетных или кредитных банковских карт.
Не облагаются налогом с продаж продукты питания (хлеб и хлебобулочные изделия, молоко и ряд молокопродуктов, масло растительное и др.), детская одежда и обувь и др.
Налоговая база включает стоимость продукции, работ, услуг по продажным ценам, акциз по подакцизным товарам и налог на добавленную стоимость. Ставка налога с продаж не превышает 5%. Сумма налога исчисляется по каждой продаже умножением налоговой базы на ставку налога.
Сумма налога, не полученная с покупателя, уплачивается продавцом в бюджет за счет прибыли, оставшейся после налогообложения.
Плательщиками налога с продаж являются организации, непосредственно получающие за продажу продукции, работ, услуг наличные денежные средства. Поэтому при комиссионной продаже налог уплачивает комиссионер. Комитент же при получении выручки от комиссионера как наличными денежными средствами, так и в безналичном порядке налог с продаж не уплачивает.
По продукции, работам и услугам, облагаемым налогом, необходимо вести обособленный учет. Для этого налог с продаж должен быть выделен в первичных документах (счетах, актах выполненных работ, накладных и т.д.), что позволяет обособленно вести регистры аналитического и синтетического учета выручки, облагаемой налогом с продаж.
По операциям по начислению и перечислению в бюджет налога с продаж составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К-т сч.90 "Продажи" - на стоимость реализованной продукции, работ,
услуг, включающую налог с продаж;
Д-т сч.50 "Касса"
К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму
поступивших денежных средств в кассу организации. Если
покупатель оплачивает продукцию, работы, услуги в момент
их получения, то дебетуется счет 50 "Касса" и кредитуется
счет 90 "Продажи";
Д-т сч.90 "Продажи"
К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу
с продаж" - на сумму налога, полученного с покупателей;
Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу
с продаж"
К-т сч.51 "Расчетные счета" - на сумму перечисленного в бюджет
налога.
В комиссионной торговле операции по налогу с продаж находят отражение только у комиссионера. В этом случае составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч.50 "Касса"
К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет
"Расчеты по договорам комиссии и другим аналогичным
договорам" - на сумму, полученную от покупателей за
продукцию, включая налог с продаж;
Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет
"Расчеты по договорам комиссии и другим аналогичным
договорам"
К-т сч.90 "Продажи" - на начисленную сумму комиссионного
вознаграждения, включая налог с продаж;
Д-т сч.90 "Продажи", субсчет "Налог с продаж"
К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу
с продаж" - на сумму налога с продаж, подлежащую
перечислению в бюджет;
Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу
с продаж"
К-т сч.51 "Расчетные счета" - на перечисленную сумму налога в
бюджет.
Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают юридические лица - предприятия, организации и учреждения.
Объектом налогообложения является выручка от продажи продукции, работ и услуг. У заготовительных, снабженческо-сбытовых и торговых организаций в качестве объекта обложения данным налогом берется разница между продажной и покупной ценами товаров. В покупную цену товаров включают затраты на их приобретение: стоимость самих товаров, проценты по коммерческому кредиту, наценки, комиссионное вознаграждение, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
Для исчисления налога выручка от продажи в зависимости от принятой учетной политики может определяться по моменту отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг или по моменту их оплаты, т.е. поступления средств на расчетный счет или в кассу организации.
Включение расходов по транспортировке продукции в налогооблагаемый объект зависит от принятого метода формирования цены. При условии, что до пункта назначения продукция доставляется за счет продавца, расходы на транспортировку, производимые сторонней организацией и оплаченные продавцом, включаются им в налогооблагаемую базу. Если продукция доставляется до места назначения за счет покупателя, транспортные расходы, произведенные поставщиком, не включаются им в объем продаж и налогооблагаемую базу.
При исчислении базы налогообложения из поступившей суммы средств от продажи продукции, работ, услуг вычитается налог с продаж, налог на добавленную стоимость и акциз по подакцизной продукции.
Ставка налога установлена в размере 1% от суммы выручки, полученной от продажи продукции, работ, услуг, а также от разницы между продажной и покупной ценой у заготовительных, снабженческо-сбытовых и торговых организаций. Сумма налога исчисляется умножением выручки от продажи продукции, работ, услуг, а также разницы между продажными и покупными ценами на налоговую ставку.
По операциям, связанным с начислением и уплатой налога на пользователей автомобильных дорог, составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы"
К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет
"Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог" -
на сумму начисленного налога;
Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет
"Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог"
К-т сч.51 "Расчетные счета" - на сумму перечисленного налога.
Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог находят отражение в ведомости N 7, а по налогу на добавленную стоимость, акцизам и налогу с продаж - в ведомости по следующей форме (табл.12).
Таблица 12
Ведомость
по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам"
за ноябрь 200__г.
руб.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Содержа-|Дата | Документ |Коррес-| Налог на | Налог с| Акцизы |
|ние за-| |(поручение, |понди- |добавленную |продаж | |
|писи | |бухгалтерс- |рующий | стоимость | | |
| | |кая справка)|счет | | | |
| | | | |————————————|———————————|——————————|
| | | | | д-т | к-т | д-т | к-т |д-т | к-т |
|————————|—————|————————————|———————|——————|—————|—————|—————|————|—————|
|Остаток | | | | |53400| |17500| | 8300|
|на 01.11| | | | | | | | | |
|————————|—————|————————————|———————|——————|—————|—————|—————|————|—————|
|Перечис-|12.11| | 51 |53400 | |17500| | | |
|лено | | | | | | | | | |
|————————|—————|————————————|———————|——————|—————|—————|—————|————|—————|
|Начисле-|30.11| | 90 | |46500| |12400| | 7600|
|но | | | | | | | | | |
|————————|—————|————————————|———————|——————|—————|—————|—————|————|—————|
|-"- |30.11| | 76 | 6000 | | | | | |
|————————|—————|————————————|———————|——————|—————|—————|—————|————|—————|
|-"- |30.11| | 62 | | 3000| | | | |
|————————|—————|————————————|———————|——————|—————|—————|—————|————|—————|
|-"- |30.11| | 26 | | | | | | |
|————————|—————|————————————|———————|——————|—————|—————|—————|————|—————|
|Налого- |30.11| | 19 | 4000 | | | |600 | |
|вые вы- | | | | | | | | | |
|четы | | | | | | | | | |
|————————|—————|————————————|———————|——————|—————|—————|—————|————|—————|
|Оборот | | | | 57400|55500|17500|12400|600 | 7600|
|————————|—————|————————————|———————|——————|—————|—————|—————|————|—————|
|Остаток | | | | |51500| |12400| |15300|
|на 01.12| | | | | | | | | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
«все книги «к разделу «содержание Глав: 18 Главы: < 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18.