_ 3. Учетная политика в части выпуска и продажи продукции, работ, услуг

В учетной политике каждая коммерческая организация должна установить порядок оценки выпущенной продукции, исчисления выручки и затрат по ее продаже.

Определяя учетную политику, организация имеет право:

отражать готовую продукцию в учете и балансе по полным производственным затратам (фактической или нормативной (плановой) себестоимости) или только по прямым затратам (материалам и основной заработной плате производственных рабочих);

включать управленческие расходы в производственную себестоимость изготовленной продукции или списывать их в полном объеме на проданную продукцию;

определять объем продаж по моменту отгрузки продукции или по моменту поступления средств за нее от покупателей.

Из предлагаемых вариантов организация должна выбрать наиболее оптимальные, которые будут положительно влиять на ее экономику, способствовать улучшению ее финансового состояния, позволят снизить трудоемкость учетных работ и повысить при этом оперативность бухгалтерского учета. Выбор наиболее оптимального варианта из возможных зависит прежде всего от характера выпускаемой продукции, ее сложности и номенклатуры, организации производственного процесса и технологии, специфики деятельности предприятия и экономической политики на предстоящие годы.

При оценке продукции по всем производственным затратам имеется возможность сопоставлять себестоимость с продажными ценами, исчислять рентабельность по каждому ее виду, выявлять низкорентабельную продукцию, принимать меры по сокращению выпуска убыточных изделий. Такой порядок оценки продукции будет эффективным только в том случае, когда большая часть расходов непосредственно относится на отдельные изделия, а для распределения косвенных расходов выбрана наиболее обоснованная база, которая влияет на эти расходы. Данный порядок оценки эффективен в условиях нормативного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, при выпуске небольшой номенклатуры изделий и устойчивом спросе на них.

При выпуске продукции в большом ассортименте, ее высокой рентабельности и устойчивом спросе на нее со стороны покупателей целесообразно использовать способ оценки выпуска продукции по прямым затратам. В этом случае управленческие расходы в полном объеме за месяц относятся на затраты проданной за этот период продукции. В результате того, что управленческие расходы не распределяются между выпущенной продукцией и незавершенным производством, отгруженной продукцией и ее остатками на складе, сокращается объем расчетных и учетных работ по формированию показателей.

Выручка от продажи продукции, работ и услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания. Одним из условий признания выручки, факта продажи является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на переданные изделия, выполненные работы, оказанные услуги. Согласно договору купли-продажи (поставки) право собственности на отгруженную продукцию может переходить от поставщика к покупателю при ее передаче или по моменту поступления средств за нее на расчетный счет или в кассу организации.

В зависимости от этого для целей бухгалтерского учета выручка может определяться по методу начисления (при переходе права собственности по моменту отгрузки продукции) или по кассовому методу (при переходе права собственности по моменту поступления средств).

В первом случае выручка отражается записью в учете по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи".

Во втором случае применяется иной порядок отражения операций по отгрузке, продаже продукции, работ и услуг, поступлений от покупателей средств, а также формирования выручки от продажи. Для отражения задолженности покупателей используется счет 45 "Товары отгруженные". Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" не применяется. Отгруженная продукция, выполненные работы и оказанные услуги записываются по дебету счета 45 "Товары отгруженные" и кредиту счетов 43 "Готовая продукция" (на стоимость отгруженной продукции), 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (на стоимость работ и услуг).

Выручка от продажи определяется после поступления средств на основе записи по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и др. и кредиту счета 90 "Продажи".

Коммерческая организация может применять в учетной политике один из вариантов учета выручки и выявления финансовых результатов от продажи - либо по методу начисления, либо по кассовому методу. Сопоставление вариантов показывает следующее.

Первый вариант учета выручки является менее трудоемким. Сокращается число операций и записей на счетах, нет необходимости распределять затраты между проданной и непроданной продукцией. Учет дебиторской задолженности осуществляется по продажным ценам, в результате чего достигается взаимосвязь между расчетно-платежными документами и учетными регистрами, данными оперативного учета выполнения договоров и бухгалтерского учета, что усиливает контроль за своевременностью расчетов с покупателями и полнотой поступления от них средств.

При втором варианте учета как более трудоемком удлиняется процесс формирования выручки. Вначале определяется объем отгруженной продукции, а затем объем выручки, что увеличивает число бухгалтерских записей; ежемесячно рассчитывается фактическая себестоимость отгруженной и проданной продукции. Отсутствие системного учета отгруженной продукции по продажным ценам ослабляет контроль за полнотой поступления средств.

Показатель объема выручки от продажи (реализации) продукции, товаров, работ и услуг используется в налогообложении. Если для целей бухгалтерского учета критерием выбора варианта определения выручки от продажи служит момент перехода права собственности, то для целей налогообложения, в частности расчета налога на прибыль, используют иной принцип. Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации организации имеют право исчислять выручку или доход от реализации по кассовому методу, если сумма поступивших средств от покупателей без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превышает в среднем за каждый квартал из предшествующих четырех кварталов одного миллиона рублей. При исчислении прибыли расходами, на которые уменьшается доход, признаются затраты после их фактической оплаты. Если сумма поступления средств превышает один миллион рублей, то применяется метод начисления, при котором доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от того, в каком периоде фактически поступили средства. Расходы при этом признаются в том периоде, в котором они произведены или были начислены, независимо от времени их оплаты.

Организация может избрать и закрепить в учетной политике один и тот же метод исчисления выручки от продажи (реализации) продукции, товаров, работ и услуг для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения или оба метода: один для целей бухгалтерского учета, другой для целей налогообложения. Там, где применяется один и тот же метод определения объема выручки, учет будет более простым и менее трудоемким, а полученные показатели более достоверными, поскольку формируются в системном порядке. Если применяются оба варианта, то в развитие учетной политики необходимо разработать систему, позволяющую взаимоувязывать показатели для целей налогообложения и целей бухгалтерского учета, вести налоговый учет.

При выборе метода расчета объема выручки для налогообложения необходимо исходить из особенностей выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, периодичности их продажи, рентабельности, платежеспособности покупателей и финансового состояния самой организации.

При устойчивом финансовом состоянии организации, высокой рентабельности выпускаемой продукции, наличии денежных средств для уплаты налогов, при отсутствии или незначительной дебиторской задолженности имеется возможность установить метод определения выручки от реализации по начислению для учета и налогообложения.

Если выпускается дорогостоящая и низкорентабельная продукция, платежи от покупателей поступают неравномерно, нарушается договорная дисциплина, испытывается недостаток собственных оборотных средств, то в целях своевременности расчетов с бюджетом, недопущения штрафных санкций организация вынуждена в договорах поставки устанавливать предварительную оплату, переход права собственности по моменту поступления средств, применяя при этом кассовый метод исчисления объема реализации.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. В бухгалтерской отчетности организации должна быть раскрыта следующая информация:

о способах оценки продукции по видам и их влиянии на показатели работы организации;

о стоимости продукции, переданной в залог;

о величине резервов под снижение стоимости остатков готовой продукции.

По проданной продукции в отчете о прибылях и убытках показываются выручка, себестоимость, расходы на продажу и финансовый результат (прибыль, убыток).

При получении выручки неденежными средствами в пояснительной записке дается развернутая информация об общем количестве организаций, с которыми ведутся расчеты неденежными средствами, о доле выручки, полученной от них, способе определения стоимости проданных продукции, товаров.

Н.Д. Врублевский

И.М. Рендухов