_ 6. Учет расходов на продажу
Состав расходов на продажу. В процессе сбыта продукции, т.е. при ее отгрузке и передаче покупателям, возникают расходы на продажу. Они относятся к расходам по обычным видам деятельности и возмещаются покупателями. Расходы на продажу в сумме с производственной себестоимостью образуют полную фактическую себестоимость продукции. Полная себестоимость продукции рассчитывается при составлении отчетных калькуляций.
В бухгалтерском учете к расходам на продажу относятся все фактические затраты по отгрузке и сбыту продукции, в том числе расходы, связанные с погрузкой в транспортные средства, упаковкой, хранением, транспортировкой продукции до пункта, обусловленного договором (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию); оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций; рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату; другие расходы, связанные с продажей продукции.
Расходы по содержанию складских помещений готовой продукции, по начислению оплаты труда работникам складов и связанных с этим начислений по единому социальному налогу к расходам на продажу не относятся, а включаются в состав общехозяйственных расходов.
Группировка расходов на продажу по статьям калькуляции. Расходы на продажу продукции в бухгалтерском учете группируются по статьям аналитического учета. На крупных предприятиях обычно применяется следующая номенклатура статей:
"Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции";
"Расходы на транспортировку продукции";
"Комиссионные сборы";
"Прочие расходы по сбыту".
По статье "Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции" отражается стоимость услуг вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковке продукции, стоимость покупной тары, услуг сторонних организаций по затариванию и упаковке изделий на складе. При затаривании изделий в производственных цехах стоимость тары не включается в расходы на продажу. В этом случае она отражается в производственной себестоимости продукции по соответствующим калькуляционным статьям (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование и др.). Если тара изготовляется заранее, то на нее составляется калькуляция, и в производственную себестоимость продукции она включается комплексной статьей.
На статью "Расходы на транспортировку продукции" относят расходы по доставке на станцию или пристань (порт) отправления продукции, обусловленные договором, по погрузке ее в вагоны, суда, автомобили или другие транспортные средства, а также расходы по разгрузке продукции в месте назначения в соответствии с договором поставки.
По статье "Комиссионные сборы" показывается оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор, банков по осуществлению торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций.
К статье "Прочие расходы по сбыту" относятся: расходы на специальные анализы (например, на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях), производимые при отпуске продукции; расходы на рекламу; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договором покупателям бесплатно; другие расходы по сбыту, не вошедшие в предыдущие статьи.
На некоторых предприятиях применяется иная группировка расходов по сбыту продукции. Например, в издательствах отсутствует статья "Комиссионные сборы", а расходы на рекламу выделены в самостоятельную статью; в состав прочих расходов по сбыту включается стоимость обязательных бесплатных экземпляров периодических печатных изданий, направляемых учредителю, в Минпечати России, Российскую книжную палату и др., что предусмотрено Федеральным законом "Об обязательном экземпляре документов" от 29 декабря 1994 г. N 77-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
Все перечисленные выше расходы по сбыту продукции учитываются на счете 44 "Расходы на продажу", по дебету которого отражаются расходы, сгруппированные в аналитическом учете по статьям, по кредиту - их списание на проданную продукцию. В зависимости от принятой на предприятии учетной политики расходы на продажу могут списываться на проданную продукцию в полной сумме или распределяться между проданной и непроданной продукцией.
Учет расходов на тару и упаковку. Порядок учета расходов на тару и упаковку зависит от того, где они производятся - на складе или в производственном цехе. Тара может быть покупной, а затаривание и упаковка продукции могут осуществляться работниками предприятия или сторонней организацией. Если изготовление тары, затаривание и упаковка осуществляются на складе готовой продукции, то все связанные с этим расходы учитываются непосредственно на счете 44 "Расходы на продажу". При отражении хозяйственных операций составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч.44 "Расходы на продажу"
К-т сч.10 "Материалы" - на стоимость материалов, израсходованных на
изготовление тары и при упаковке,
К-т сч.23 "Вспомогательные производства" - на стоимость услуг
вспомогательных цехов,
К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость
услуг сторонних организаций,
К-т сч.69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на
отчисления по единому социальному налогу,
К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму оплаты
труда, начисленную рабочим за изготовление тары и упаковку
продукции.
Если производство тары и затаривание осуществляются в производственном цехе, выпускающем продукцию, то расходы, связанные с этим, учитываются на счете 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. Расходы цехов на тару и упаковку включаются в производственную себестоимость продукции, которая при оприходовании на склад отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства".
Тара может изготовляться заранее в основном или во вспомогательных производствах отдельно от готовой продукции, для которой она предназначена, и по мере изготовления передаваться на склад. В этом случае расходы на изготовление тары отражаются на счете 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства". Исчисляется фактическая себестоимость изготовленной тары и составляется отчетная калькуляция. Учет и калькулирование себестоимости такой тары осуществляются обычно по сокращенной номенклатуре статей: вспомогательные материалы, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование, общепроизводственные расходы. Изготовленная тара передается на склад материалов по сдаточной накладной и в учете отражается по производственной себестоимости. Составляется следующая бухгалтерская запись:
Д-т сч.10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы"
К-т сч.20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные
производства" - на стоимость принятой складом тары.
Тара и упаковочные материалы, поступившие от поставщиков, отражаются записями:
Д-т сч.10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы" - на
стоимость полученной тары и материалов без НДС,
Д-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям" - на сумму НДС
К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость
приобретенной тары и материалов.
Тара, отпускаемая со склада материалов для упаковки продукции по требованию-накладной, отражается записью:
Д-т сч.44 "Расходы на продажу"
К-т сч.10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы".
Такая запись делается в том случае, когда стоимость тары принимается в расчет при формировании продажной цены на готовую продукцию, а расходы на тару включаются в полную себестоимость проданной продукции.
Если стоимость тары не участвует в формировании себестоимости и цены на готовую продукцию, то она не списывается на расходы на продажу, а в расчетных документах за проданную продукцию показывается обособленно и оплачивается покупателем сверх продажной цены на продукцию.
Учет расхода такой тары зависит от того, покупная это тара или собственного производства, а также от метода определения выручки от продажи. Если выручка определяется по моменту отгрузки продукции, то на расход покупной тары составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы" - на стоимость тары с НДС;
Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы"
К-т сч.10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы" - на
стоимость тары;
Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы"
К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС.
На стоимость собственной тары при данном методе определения выручки составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К-т сч.90 "Продажи" - на стоимость тары;
Д-т сч.90 "Продажи"
К-т сч.10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы" - на
стоимость тары;
Д-т сч.90 "Продажи"
К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС по таре.
Если выручка от продажи продукции определяется по моменту оплаты, т.е. поступления средств на расчетный счет или в кассу, то на расход покупной тары составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч.45 "Товары отгруженные"
К-т сч.10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы" - на
стоимость покупной тары;
Д-т сч.51 "Расчетные счета"
К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму поступивших средств в
размере стоимости тары;
Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы"
К-т сч.45 "Товары отгруженные" - на стоимость тары;
Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы"
К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС со стоимости
тары.
На стоимость собственной тары при данном методе определения выручки составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч.45 "Товары отгруженные"
К-т сч.10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы" - на
стоимость собственной тары;
Д-т сч.51 "Расчетные счета"
К-т сч.90 "Продажи" - на сумму поступивших средств в размере
стоимости тары;
Д-т сч.90 "Продажи"
К-т сч.45 "Товары отгруженные" - на стоимость тары;
Д-т сч.90 "Продажи"
К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС по таре.
Учет расходов на погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку продукции. В процессе продажи продукции производятся погрузочные работы на складе поставщика, доставка на станцию или в порт отправления, транспортировка на автомобильном, железнодорожном, воздушном или ином транспорте до пункта назначения и склада покупателя, а также погрузочно-разгрузочные работы на станции отправления и назначения и на складе получателя. Все расходы на перечисленные работы согласно договору поставки распределяются между поставщиком и покупателем. В договоре поставки определяется франко-место, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик, включая их в расходы на продажу и цену продукции. Если поставщик по согласованию с покупателем производит какие-либо расходы сверх франко-цены, то они оплачиваются покупателем сверх продажной цены продукции.
Во взаимоотношениях между поставщиками и покупателями применяются следующие франко-цены:
франко-склад поставщика - все расходы по отгрузке продукции со склада поставщика и ее доставке до склада покупателя, производимые поставщиком, оплачиваются покупателем сверх цены на продукцию;
франко-вагон станции назначения - все расходы по доставке продукции до станции покупателя осуществляются за счет поставщика, и он включает их в расходы на продажу;
франко-склад покупателя - поставщик оплачивает и включает в расходы на продажу все работы по доставке продукции до склада покупателя, в том числе работы по разгрузке продукции на его складе.
Порядок учета расходов на транспортировку продукции и погрузочно-разгрузочные работы зависит от того, кто их выполняет и как они должны возмещаться покупателем. Работы по отгрузке продукции могут выполняться самим поставщиком или сторонней организацией.
Расходы на транспортные и погрузочно-разгрузочные работы на предприятии обычно учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства". Составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч.23 "Вспомогательные производства"
К-т сч.10 "Материалы" - на стоимость упаковочных и других материалов,
израсходованных при упаковке и погрузке продукции на
транспорт,
К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на оплату труда,
начисленную рабочим, занятым погрузкой, разгрузкой и
транспортировкой продукции,
К-т сч.69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на
отчисления по единому социальному налогу, производимые от
суммы начисленной оплаты труда,
К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость
полученных от других организаций услуг,
К-т сч.25 "Общепроизводственные расходы" - на долю
общепроизводственных расходов, относимых на сбыт
продукции.
Выполненные транспортным цехом услуги оформляются актом приемки работ, подписываемым представителями цеха и отдела сбыта. На основе акта делается бухгалтерская запись:
Д-т сч.44 "Расходы на продажу"
К-т сч.23 "Вспомогательные производства".
Если же транспортные и погрузочно-разгрузочные расходы возмещаются сверх договорной цены на продукцию, а выручка от ее продажи определяется по отгрузке, то составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К-т сч.90 "Продажи" - на стоимость услуг транспортного цеха, включая
НДС;
Д-т сч.90 "Продажи"
К-т сч.23 "Вспомогательные производства" - на фактическую
себестоимость услуг транспортного цеха;
Д-т сч.90 "Продажи"
К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС со стоимости
услуг транспортного цеха.
Если предприятие определяет выручку от продажи по моменту оплаты, то на стоимость услуг транспортного цеха составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч.45 "Товары отгруженные"
К-т сч.23 "Вспомогательные производства" - на стоимость работ по
отгрузке и транспортировке продукции;
Д-т сч.51 "Расчетные счета"
К-т сч.90 "Продажи" - на стоимость оплаченных работ;
Д-т сч.90 "Продажи"
К-т сч.45 "Товары отгруженные" - на стоимость работ, по которым
поступили средства;
Д-т сч.90 "Продажи"
К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС со стоимости
услуг транспортного цеха.
Стоимость услуг сторонних транспортных организаций (железнодорожных, автомобильных и т.д.) в зависимости от установленного в договоре франко-пункта может относиться на расходы на продажу или возмещаться сверх продажной цены на продукцию. В первом случае дебетуются счета 44 "Расходы на продажу" и 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредитуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Во втором случае дебетуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Учет расходов на рекламу. К расходам на рекламу относятся расходы на разработку, издание и распространение рекламных иллюстрированных прейскурантов, каталогов, афиш и т.п.; на разработку, изготовление и распространение рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции и т.д.; на рекламные мероприятия через средства массовой информации (печать, радио, телевидение); на световую наружную рекламу; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов и др.; на хранение и экспонирование рекламных материалов; на участие в выставках, ярмарках, экспозициях; на оформление витрин, выставок-продаж и т.д.; на уценку товаров, полностью или частично утративших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; на приобретение, изготовление и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний; на проведение иных рекламных мероприятий, связанных с продажей продукции.
Расходы на рекламу целесообразно выделять в составе расходов на продажу в отдельную одноименную статью с подразделением на подстатьи по направлениям расходования средств. Такими подстатьями, в частности, могут быть: распространение рекламных изделий; разработка и изготовление эскизов этикеток, фирменных пакетов; рекламные мероприятия, проводимые через средства массовой информации, и т.д.
Расходы на рекламу относятся в дебет счета 44 "Расходы на продажу". По кредиту с ним могут корреспондировать различные счета в зависимости от производимых работ и от того, кем выполнялись те или иные работы - самим предприятием или сторонней организацией. При выполнении работ по рекламе и ее распространению сторонней организацией на стоимость разработки и изготовления эскизов этикеток, фирменных пакетов, распространения информации через печатные издания, радио, телевидение и т.д. кредитуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Стоимость изготовленных собственными подразделениями или купленных упаковочных пакетов, сувениров, муляжей, стендов, других рекламных продуктов приходуется по дебету счета 10 "Материалы" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" или 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а по мере их отпуска на рекламные цели списывается на основании первичных документов в дебет счета 44 "Расходы на продажу".
Если рекламные мероприятия выполняются работниками организации, то кредитоваться могут счета: 10 "Материалы" - на стоимость израсходованных материалов, например, при оформлении световой рекламы, витрин, выставок-продаж, стендов, рекламных щитов и др.; 70 "Расчеты с персоналом на оплату труда" - на сумму начисленной оплаты труда работников по созданию и оформлению рекламы; 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на отчисления по единому социальному налогу и т.д.
Если работы по рекламе выполняются производственным цехом, то расходы на нее накапливаются по дебету счета 20 "Основное производство" (заказ выполняется в основном цехе) или 23 "Вспомогательные производства" (заказ выполняется вспомогательным цехом), а после выполнения заказа списываются в дебет счета 44 "Расходы на продажу".
Организация может проводить массовые рекламные мероприятия с вручением победителям призов. Ими могут быть товары, купленные в магазине, или изделия, выпускаемые самой организацией. В таком случае дебетуется счет 44 "Расходы на продажу" и кредитуется счет 10 "Материалы" - на стоимость купленных предметов или счет 43 "Готовая продукция" - на стоимость собственной продукции.
В бухгалтерском учете все фактически произведенные расходы на рекламу в полном объеме включаются в себестоимость проданной продукции.
Учет и распределение расходов на продажу. Затраты, отраженные на счете 44 "Расходы на продажу", списываются в дебет счета 45 "Товары отгруженные" или счета 90 "Продажи".
На счет 45 "Товары отгруженные" эти расходы списывают организации, определяющие объем продаж по мере оплаты продукции, а на счет 90 "Продажи" - организации, исчисляющие объем продаж продукции по моменту отгрузки продукции. Учетной политикой организации может предусматриваться списание всех расходов на продажу непосредственно на себестоимость проданной продукции.
При исчислении полной себестоимости и составлении отчетных калькуляций расходы на продажу относятся на себестоимость отдельных видов продукции. При этом расходы на упаковку и транспортировку включаются в себестоимость прямым путем на основе первичных документов. При невозможности прямого отнесения они распределяются косвенным путем. В качестве базы распределения используется вес, объем, производственная себестоимость, продажная стоимость или другой показатель, установленный в отраслевой инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции или в учетной политике организации. Все остальные расходы на продажу, как правило, распределяются между соответствующими видами продукции косвенным путем пропорционально тем же базам, что и расходы на упаковку и транспортировку.
Учет расходов на продажу осуществляется в ведомости по аналитическим статьям. Ведомость заполняется на основе первичных документов (лимитно-заборных карт, требований-накладных, актов приемки выполненных работ, нарядов на сдельную работу и др.) и ведомостей распределения затрат по их направлениям. В условиях компьютерного учета составляется ведомость учета расходов на продажу по следующей форме (табл.11).
Таблица 11
Ведомость
по счету 44 "Расходы на продажу"
за июнь 200__г.
руб.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Номер|Статья рас-| Кредитуемые счета |Итого|
|стро-|ходов |——————————————————————————————————————————————| |
| ки | | 10 | 23 | 43 |60 "Рас-| 70 |и др.| |
| | |"Мате-|"Вспо- |"Гото- |четы с|"Расче-| | |
| | |риалы"|мога- |вая |постав- |ты с| | |
| | | |тельные |про- |щиками и|персо -| | |
| | | |произ- |дукция"|подряд- |налом | | |
| | | |водства"| |чиками" |по оп-| | |
| | | | | | |лате | | |
| | | | | | |"труда"| | |
|—————|————————————|——————|————————|———————|————————|———————|—————|—————|
| 1 |Расходы на| 300 | | | | 100 | | 400 |
| |тару и упа-| | | | | | | |
| |ковку | | | | | | | |
|—————|————————————|——————|————————|———————|————————|———————|—————|—————|
| 2 |Расходы на| | | | 700 | | | 700 |
| |транспорти | | | | | | | |
| |ровку про-| | | | | | | |
| |дукции | | | | | | | |
|—————|————————————|——————|————————|———————|————————|———————|—————|—————|
| 3 |Комиссионные| | | | | | | |
| |сборы | | | | | | | |
|—————|————————————|——————|————————|———————|————————|———————|—————|—————|
| 4 |Расходы на| | | 200 | 400 | 100 | | 700 |
| |рекламу | | | | | | | |
|—————|————————————|——————|————————|———————|————————|———————|—————|—————|
| 5 |Прочие рас-| | 400 | | | | 100 | 500 |
| |ходы | | | | | | | |
|—————|————————————|——————|————————|———————|————————|———————|—————|—————|
| | Итого | 300 | 400 | 200 | 1100 | 200 | 100 | 2300|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
«все книги «к разделу «содержание Глав: 18 Главы: < 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18.