_ 4. Особенности учета продажи выполненных работ, оказанных услуг и расчетов за них
Наряду с выпуском продукции предприятие может выполнять работы и оказывать услуги другим организациям или специализироваться только на выполнении работ, оказании услуг. Обычно работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть переданы другой организации (например, построенное здание). Услугой считается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и потребляются в процессе ее осуществления (услуги телефонной связи).
Работы и услуги могут иметь производственный или непроизводственный характер (строительные, монтажные, проектно-изыскательские, геологоразведочные, научно-исследовательские и тому подобные работы, транспортно-экспедиционные и погрузочно-разгрузочные операции, услуги по перевозке пассажиров, услуги связи и т.д.).
Обычно работы выполняются на основании договора подряда, заключенного между заказчиком и подрядчиком. В договоре указываются принятые к выполнению работы, даты их начала и окончания, условия взаимоотношений между заказчиком и подрядчиком, порядок оформления и оплаты выполненных работ и их этапов, сметная стоимость работ. К договору прилагается смета, в которой дается перечень выполняемых работ и расчет их сметной стоимости.
Выполненные работы и их этапы оформляются актами сдачи-приемки работ. В акте дается перечень выполненных работ, их объем и сметная стоимость. Акт составляется после приемки работ заказчиком и подписывается представителями подрядчика и заказчика.
На оказываемые услуги обычно выписываются квитанции, извещения и т.п.
Для учета операций по продаже выполненных работ и оказанных услуг, так же как и для учета продажи готовой продукции, применяется счет 90 "Продажи", по дебету которого отражаются фактические затраты, а по кредиту - выручка по сметной стоимости работ и по тарифам на услуги. При этом счет 43 "Готовая продукция" не применяется, поскольку работы, услуги передаются непосредственно заказчику. Что касается счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", то он может применяться организациями, использующими в текущем учете хозяйственных операций нормативную (плановую) себестоимость.
Оказываемые услуги носят кратковременный характер. Работы же могут выполняться в течение длительного времени (строительные, научные, проектные, геологоразведочные и др.). Выручка от продажи долгосрочных работ может признаваться в целом по законченной и сданной заказчику работе или же по отдельным ее этапам, комплексам.
По услугам и работам кратковременного характера, а также по работам длительного характера, сдаваемым заказчику в целом по законченному объекту, все операции по исчислению объема выручки, списанию затрат, начислению налогов отражаются непосредственно на счете 90 "Продажи". На синтетических счетах при определении выручки по методу начисления они отражаются следующим образом:
Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К-т сч.90 "Продажи", субсчет "Выручка" - выручка от продажи работ,
услуг по сметным ценам, тарифам, включая НДС;
Д-т сч.90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж"
К-т сч.20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные
производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
- фактическая себестоимость выполненных работ и оказанных
услуг;
Д-т сч.90 "Продажи", субсчет "Налог на добавленную стоимость"
К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" - начисленный для уплаты в
бюджет НДС по сданным заказчику работам и услугам;
Д-т сч.51 "Расчетные счета"
К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - сумма денежных
средств, поступившая на расчетный счет;
Д-т сч.90 "Продажи", субсчет "Прибыль/убыток от продаж"
К-т сч.99 "Прибыли и убытки" - прибыль (убыток) по выполненным
работам и оказанным услугам.
Если предприятие или организация определяет объем продаж и финансовые результаты по отдельным этапам, комплексам выполненных работ, то используется счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". По дебету счета показывается стоимость оплаченных и принятых заказчиком в установленном порядке законченных этапов работ в корреспонденции со счетом 90 "Продажи". Одновременно с этой записью на сумму произведенных затрат по законченным и принятым этапам работ дебетуется счет 90 "Продажи" и кредитуется счет 20 "Основное производство". Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов работ отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные".
По окончании всей работы оплаченная заказчиком стоимость ее этапов (комплексов), которая была учтена на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", списывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Сметная стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", погашается за счет ранее полученных авансов. Составляется бухгалтерская запись: дебет счета 62"Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные", кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Выполненные работы". Разница между стоимостью работ в целом и суммой ранее полученных авансов при поступлении средств учитывается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Выполненные работы".
Операции по начислению НДС, выявлению финансового результата на синтетических счетах отражаются так же, как и по работам кратковременного характера.
Пример. Стоимость всех работ по возведению объекта составляет 600 000 руб., в том числе НДС - 100 000 руб. Стоимость работ по первому этапу составляет 450 000 руб., в том числе НДС - 75 000 руб., по второму этапу - 150 000 руб., в том числе НДС - 25 000 руб. Затраты по первому этапу составили 350 000 руб., по второму этапу - 105 000 руб. От заказчика поступил аванс в размере 480 000 руб. и сумма 120 000 руб. при окончательном расчете. Составим бухгалтерские записи.
При получении аванса:
1. Д-т сч.51 "Расчетные счета"
К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
субсчет "Авансы полученные" 480 000 руб.
2. Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
субсчет "Авансы полученные"
К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам",
субсчет "Налог на добавленную
стоимость" 80 016 руб.
(480 000 х 16,67:100)
По завершении первого этапа:
3. Д-т сч.46 "Выполненные этапы по незавершенным
работам"
К-т сч.90 "Продажи", субсчет "Выручка" 450 000 руб.
4. Д-т сч.90 "Продажи", субсчет "Себестоимость
продаж"
К-т сч.20 "Основное производство" 350 000 руб.
5. Д-т сч.90 "Продажи", субсчет "Налог на
добавленную стоимость"
К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" 75 000 руб.
6. Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам"
К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
субсчет "Авансы полученные" 75 000 руб.
7. Д-т сч.90 "Продажи", субсчет "Прибыль/убыток от
продаж"
К-т сч.99 "Прибыли и убытки" 25 000 руб.
(450 000 - 350 000 - 75 000).
По завершении второго этапа:
8. Д-т сч.46 "Выполненные этапы по незавершенным
работам"
К-т сч.90 "Продажи", субсчет "Выручка" 150 000 руб.
9. Д-т сч.90 "Продажи", субсчет "Себестоимость
продаж"
К-т сч.20 "Основное производство" 105 000 руб.
10. Д-т сч.90 "Продажи", субсчет "Налог на
добавленную стоимость"
К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" 25 000 руб.
11. Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам"
К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
субсчет "Авансы полученные" 5 016 руб.
(80 016 - 75 000)
12. Д-т сч.90 "Продажи", субсчет "Прибыль/убыток
от продаж"
К-т сч.99 "Прибыли и убытки" 20 000 руб.
(150 000 - 105 000 - 25 000).
По окончании всех работ по объекту:
13. Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками",
субсчет "Выполненные работы"
К-т сч.46 "Выполненные этапы по незавершенным
работам" 600 000 руб.
14. Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
субсчет "Авансы полученные"
К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
субсчет "Выполненные работы" 480 000 руб.
15. Д-т сч.51 "Расчетные счета"
К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
субсчет "Выполненные работы" 120 000 руб.
(600 000 - 480 000)
16. Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам"
К-т сч.51 "Расчетные счета" 100 000 руб.
17. Д-т сч.90 "Продажи",
субсчет "Выручка" 600 000 руб.
К-т сч.90 "Продажи",
субсчет "Себестоимость продаж" 455 000 руб.
(350 000 + 105 000)
К-т сч.90 "Продажи",
субсчет "Налог на добавленную
стоимость" 100 000 руб.
К-т сч.90 "Продажи", субсчет "Прибыль/убыток
от продаж" 45 000 руб.
(25 000 + 20 000).
Схема записей с использованием счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" показана на рис.3
Таким образом, выручка, себестоимость, налог на добавленную стоимость и финансовые результаты вначале определяются по каждому законченному этапу, а затем по выполненной работе в целом. Задолженность покупателей по мере выполнения этапов накапливается на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", а по завершении работы списывается с него на счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (субсчет "Выполненные работы"), посредством которого отражаются расчеты с заказчиком по ранее полученному авансу и последующему получению от него средств.
Аналитический учет по счету 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" ведется по видам выполняемых работ. Для этого используются карточки или ведомость по следующей форме (табл.10).
Таблица 10
Ведомость
по счету 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"
за ноябрь 200__г.
руб.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Виды работ | Остаток |Выполнение работ по этапам |Списано на |Остаток |
| |на 01.11 |———————————————————————————|законченные|на 01.12|
| | (дебет) | I | II | III | работы |(дебет) |
|————————————|—————————|————————|————————|—————————|———————————|————————|
|Возведение | |450 000 |150 000 | | 600 000 | |
|объекта | | | | | | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Д-т Счет 20 К-т Д-т Счет 46 К-т
——————————————————————————————— ————————————————————————————————————————
|4) 350 000 3) 450 000 |13) 600 000
|9) 105 000 8) 150 000 |
| ———————————————————|————————————————————
| Оборот 600 000 | Оборот 600 000
| |
Счет 62
Д-т Счет 51 К-т Д-т Субсчет "Авансы полученные" К-т
——————————————————————————————— ————————————————————————————————————————
1) 480 000 |16) 350 000 2) 80 016 | 1) 480 000
15) 120 000 | 14) 480 000 | 6) 75 000
| |11) 5 016
| ———————————————————|————————————————————
| Оборот 560 016 | Оборот 560 016
| |
Счет 62
Субсчет "Выполненные
Д-т работы" К-т Д-т Счет 68 К-т
——————————————————————————————— ————————————————————————————————————————
13) 600 000 |14) 480 000 6) 75 000 | 2) 80 016
|15) 120 000 11) 5 016 | 5) 75 000
| 16) 100 000 |10) 25 000
———————————————|——————————————— ———————————————————|————————————————————
Оборот 600 000 |Оборот 600 000 Оборот 180 016 | Оборот 180 016
| |
Счет 90 Счет 90
Д-т Субсчет "Выручка" К-т Д-т Субсчет "Себестоимость продаж" К-т
——————————————————————————————— ————————————————————————————————————————
17) 600 000 | 3) 450 000 4) 350 000 |17) 455 000
| 8) 150 000 9) 105 000 |
| |
———————————————|——————————————— ———————————————————|————————————————————
Оборот 600 000 |Оборот 600 000 Оборот 455 000 | Оборот 455 000
| |
Счет 90
Счет 90 Субсчет "Прибыль/убыток от
Д-т Субсчет "НДС" К-т Д-т продаж" К-т
——————————————————————————————— ————————————————————————————————————————
5) 75 000 |17) 100 000 7) 25 000 |17) 45 000
10) 25 000 | 12) 20 000 |
| |
———————————————|——————————————— ———————————————————|————————————————————
Оборот 100 000 |Оборот 100 000 Оборот 45 000 | Оборот 45 000
| |
Д-т Счет 99 К-т
———————————————————————————————
| 7) 25 000
|12) 20 000
|
|
|
Рис.3
«все книги «к разделу «содержание Глав: 18 Главы: < 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. >