_ 1. Документальное оформление продажи продукции

Договор поставки. Отгрузкой и отпуском продукции занимается отдел сбыта (маркетинга) организации. Работники этой службы заключают договоры с покупателями, оформляют документы на отгружаемую продукцию, ведут оперативный учет движения продукции на складе, контролируют выполнение договорных обязательств, полноту и своевременность поступления средств от покупателей.

Отгрузка продукции осуществляется в соответствии с договором купли-продажи (поставки), заключаемым между продавцом и покупателем. По договору поставки продавец обязуется передать продукцию в собственность покупателю, а покупатель - принять и оплатить ее. В договоре указываются наименование, количество, ассортимент, качество, комплектность поставляемой продукции, цена, порядок расчетов, почтовые и платежные реквизиты поставщика и покупателя, отгрузочные документы, последствия нарушения условий договора и т.д. Согласно условиям договора оплата продукции может производиться предварительно в виде аванса до отгрузки или после ее передачи покупателю. При предварительной оплате в договоре указывается размер предварительной оплаты, перечисляемого аванса.

Обычно размер предварительной оплаты составляет всю стоимость продукции (работ, услуг) и перечисляется накануне отгрузки продукции, выполнения работ, предоставления услуг. Аванс же может перечисляться в любой сумме, в том числе в размере стопроцентной оплаты, и в любые установленные договором сроки.

Важным условием договора поставки для целей бухгалтерского учета является переход от продавца к покупателю права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию, работы, услуги. Продукция считается перешедшей в собственность покупателя, как правило, с момента ее получения или получения на нее сопроводительных документов (накладной, железнодорожной накладной, коносамента и т.д.). Договором поставки может быть предусмотрен иной порядок перехода права собственности на полученную продукцию, а именно, после ее оплаты. До момента оплаты покупатель не вправе распоряжаться полученной продукцией, поскольку она остается собственностью поставщика. Такая продукция отражается в бухгалтерском учете у покупателя на забалансовом счете, а у поставщика - на балансовом счете как товары отгруженные. После оплаты продукция переходит в собственность покупателя, включается им в производственные запасы, снимается с забалансового учета и ставится на балансовый учет. Продавец же после получения средств от покупателя эту продукцию снимает с учета как товары отгруженные и включает ее стоимость в объем выручки от продажи.

Документы по отгрузке продукции. Отпускаемая со склада продукция оформляется первичными документами. Отдел сбыта (маркетинга) на основании договора поставки и графика отгрузки продукции выписывает приказ-накладную (табл.5), где указываются покупатель, наименование продукции (изделий), количество продукции, подлежащей отпуску и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на продукцию. После оформления приказ-накладная передается на склад. В ней отпуск продукции со склада подтверждается подписью кладовщика и получателя или экспедитора отдела сбыта, если продукция отправляется железнодорожным, водным или автомобильным транспортом. При отправке продукции по железной дороге выписывается также железнодорожная накладная, морским транспортом - коносамент.

На продукцию, отправляемую специализированными транспортными организациями, выписывается товарно-транспортная накладная. У поставщика она заменяет приказ-накладную, а у покупателя - приходный ордер. Если покупатель вывозит продукцию со склада своим транспортом, то основанием для отпуска продукции со склада являются накладная или товарно-транспортная накладная, а также доверенность на право получения товарно-материальных ценностей, предъявленная представителем покупателя.

Выполненные работы оформляются приемо-сдаточным актом, где указываются виды работ, их объем и стоимость. Акт подписывается представителями заказчика и подрядчика. При оказании услуг выписываются наряд-заказ, квитанция и т.п.

Таблица 5

Приказ-накладная N 372

Организация    ООО "Прима"

 —————————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Склад|      Счет       |Кому  отпу-|     Договор     |Код  |Дата отпуска |

|     |—————————————————|щено       |—————————————————|купа-|             |

|     |но-|    дата     |           |но-|     дата    |теля |             |

|     |мер|             |           |мер|             |     |             |

|—————|———|—————————————|———————————|———|—————————————|—————|—————————————|

| 10  |204|02.04.2001 г.|ООО "Весна"|630|05.01.2001 г.|62075|04.04.2001 г.|

 —————————————————————————————————————————————————————————————————————————

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|    Продукция    |Еди- |Коли-  |Цена,|Сумма |    НДС     |  Сумма с    |

|                 |ница |чество |руб. |без   |            | учетом НДС, |

|—————————————————|изме-|———————|     |НДС,  |————————————|    руб.     |

|номен -|наимено- |ре   |за-|от-|     |руб.  |став-|сумма,|             |

|клатур-|вание    |ния  |яв-|пу-|     |      |ка, %| руб. |             |

|ный но-|         |     |ле |ще-|     |      |     |      |             |

|мер    |         |     |но |но |     |      |     |      |             |

|———————|—————————|—————|———|———|—————|——————|—————|——————|—————————————|

|   1   |    2    | 3   | 4 | 5 |  6  | 7    |  8  |  9   |     10      |

|———————|—————————|—————|———|———|—————|——————|—————|——————|—————————————|

|433021 |Изделие А| шт. | 5 | 5 | 350 |1750  | 20  | 350  |    2100     |

|———————|—————————|—————|———|———|—————|——————|—————|——————|—————————————|

|433022 |Изделие Б| шт. |10 |10 | 300 |3000  | 20  | 600  |    3600     |

|———————|—————————|—————|———|———|—————|——————|—————|——————|—————————————|

|       |         |     |   |   |     |      |     |      |             |

|———————|—————————|—————|———|———|—————|——————|—————|——————|—————————————|

|       |         |     |   |   |     |      |     |      |             |

 —————————————————————————————————————|——————|—————|——————|—————————————|

                                Итого |  750 |     |  950 |    5700     |

                               —————————————————————————————————————————

Число мест 20

Масса груза 600 кг

                           Отпуск разрешил _________

                                            подпись

                           Отпуск произвел _________

                                            подпись

                           Груз принял     _________

                                            подпись

Все первичные документы на отгруженную продукцию, переданные работы и оказанные услуги (приказ-накладная, железнодорожные накладные, акты и т.д.) передаются в финансовый отдел или бухгалтерию для выписки расчетных документов (платежных требований, счетов).

При предварительной оплате продавец выписывает счет, на основании которого покупатель перечисляет аванс за предстоящую отгрузку продукции, выполняемую работу. Кроме перечисленных первичных документов на отгружаемую готовую продукцию поставщик оформляет счет-фактуру, используемую продавцом и покупателем для исчисления налога на добавленную стоимость.

Оформление расчетных и платежных документов. В зависимости от условий договора с покупателями могут производиться как безналичные расчеты через обслуживающие банки, так и наличные, когда деньги вносятся в кассу продавца.

При безналичных расчетах между предприятиями используются следующие документы: платежные требования, платежные поручения, чеки и аккредитивы.

Платежное требование представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Платежное требование выписывается поставщиком на основании договора и отгрузочных документов (накладной, товарно-транспортной накладной и др.). В нем поставщик указывает наименование плательщика и обслуживающий его банк, наименование поставщика и его банк, сумму к оплате и т.д., подписывает его и заверяет печатью.

По платежным требованиям составляется реестр, в котором приводятся следующие сведения: номер и дата документа, сумма по документу и общая сумма по реестру, БИК банка плательщика и расчетный счет плательщика. Реестр и приложенные к нему платежные требования передаются в обслуживающий получателя средств банк, откуда платежные требования направляются в банк плательщика, который извещает об этом покупателя. В зависимости от условий договора платежные требования могут оплачиваться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта. После акцепта платежного требования средства снимаются с расчетного счета покупателя и зачисляются на расчетный счет продавца, при этом он составляет запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или счета 90 "Продажи".

Платежное поручение представляет собой поручение покупателя своему обслуживающему банку о перечислении с его расчетного счета средств поставщику за отправленную им продукцию или подрядчику за работы или услуги. В поручении указываются наименование плательщика и получателя средств, их банковские реквизиты, сумма к оплате, назначение платежа.

Платежное поручение выписывается плательщиком на основании договора или полученного от поставщика счета и используется в основном при предварительной оплате или перечислении аванса. Записи в бухгалтерском учете производятся продавцом на основании выписок банка с расчетного счета и приложенных к ним платежных поручений, как правило, по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные".

При расчетах чеками покупатель (чекодатель) дает указания банку, выдавшему ему чек, об уплате суммы поставщику за полученную от него продукцию. Для выдачи чека средства депонируются на отдельном счете в банке, и в учете покупателя это отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Чековые книжки", и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". После отгрузки продукции поставщиком средства по полученному чеку зачисляются на его расчетный счет.

Аккредитив - это денежное обязательство перед поставщиком, выданное обслуживающим банком по поручению покупателя (плательщика). Он выдается за счет средств плательщика или кредита банка. Для открытия аккредитива плательщик представляет обслуживающему банку заявление. По аккредитиву можно рассчитываться только с одним поставщиком, выплата наличных денег по нему не допускается.

Для получения средств по аккредитиву поставщик, отгрузив продукцию, представляет в свой банк реестр счетов и отгрузочные документы. Это должно быть сделано до истечения срока аккредитива. Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт представителем покупателя, то он указывается в реестре счетов или отгрузочных документах. Аккредитив может быть частично или полностью закрыт по истечении срока его действия по заявлению покупателя или поставщика. Записи в бухгалтерском учете у поставщика продукции и покупателя по открытию и использованию аккредитива те же, что и при расчетах чеками.

При наличных расчетах, когда деньги вносятся в кассу, выписывается приходный кассовый ордер и квитанция к нему. В кассовом ордере и квитанции указываются наименование получателя и плательщика, основание, по которому получены средства, и сумма. Документы подписываются главным бухгалтером и кассиром; квитанция к приходному кассовому ордеру заверяется печатью. По одной сделке платеж не должен превышать установленного размера - 60 тыс. руб.