15.1.  Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)                              

Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) определен гл. 26.1 НК РФ. До 2004 г. налог вводился в действие региональными законами. С 2004 г. в соответствии с Федеральным законом от 29.06.2005 г. № 68-ФЗ «О внесении изменений в гл. 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» налог действует на всей территории Российской Федерации. Законодательством РФ предусмотрен добровольный порядок перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога и возврата на общий режим налогообложения.

При переходе на уплату ЕСХН его плательщики освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций (индивидуальные предприниматели — от налога на доходы физических лиц), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при возе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций (для индивидуальных предпринимателей — налога на имущество физических лиц в части имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), единого социального налога. При этом организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Уплата всех других налогов производится в соответствии с общим режимом налогообложения.

Плательщиками налога в соответствии со ст. 346.2 НК РФ являются сельскохозяйственные товаропроизводители (организации и индивидуальные предприниматели), принявшие решение о переходе на уплату ЕСХН.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, выращивающие рыбу, осуществляющие их первичную и промышленную переработку и реализацию при условии, что доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции составляет в общей сумме выручки не менее 70%. В соответствии с Федеральным законом от 29.06.2005 г. № 68-ФЗ к сельскохозяйственным товаропроизводителям отнесены также градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, соответствующие следующим условиям:

170

Раздел III. Налоговая система и налоговые платежи Российской Федерации

1) численность работающих в этих организациях с учетом проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта;

2) срок деятельности организации по состоянию на 01.01.2002 г. составлял не менее пяти лет;

3) организация эксплуатирует только находящиеся у нее на праве собственности рыбопромысловые суда;

4) организация зарегистрирована в качестве юридического лица;

5) объем реализованной рыбной продукции или выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема реализованной продукции.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие промышленную переработку продукции первичной переработки, доля дохода от реализации продукции первичной переработки сельскохозяйственного сырья собственного производства и выращенной ими рыбы определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и выращивание рыбы и первичную переработку этой продукции в общей сумме расходов на производство продукции и выращивание рыбы.

Переход на уплату ЕСХН осуществляется на основании письменного заявления, подаваемого в налоговый орган. Подать заявление могут организации и индивидуальные предприниматели, у которых доход от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции и выращенной рыбы, включая продукцию первичной переработки, за 9 месяцев года подачи заявления (с 1 января 2006 г. — за предшествующий календарный год) составил в общей сумме дохода не менее 70%.

Не имеют права перехода на уплату ЕСХН:

1) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

2) организации, имеющие филиалы и представительства. Заявление о переходе на уплату ЕСХН подается в налоговый

орган по месту постановки на налоговый учет в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году перехода на уплату единого налога. Вновь созданные организации и физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, могут подать заявление о переходе на уплату ЕСХН одновременно с подачей заявления о постановке на налоговый учет. До окончания налогового периода плательщик ЕСХН не может перейти на общий режим налогообложения.

Глава 15. Специальные налоговые режимы

171

Если по итогам налогового периода сумма дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в рамках единого налога превысит 70% в общей сумме дохода, плательщики единого налога обязаны произвести перерасчет налоговых платежей за весь налоговый период в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом начисление пени и штрафов за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей не производится. Заявление о перерасчете налогов и переходе на общий режим налогообложения подается в налоговый орган в течение 20 дней по окончании налогового периода. Уплата начисленных налогов должна быть произведена до 1 февраля следующего года. Вновь вернуться на уплату ЕСХН указанные плательщики смогут не ранее чем через год.

Плательщики ЕСХН могут в добровольном порядке начиная с очередного налогового периода перейти на общий режим налогообложения. Для этого в налоговый орган подается уведомление не позднее 15 января нового налогового периода.

Объектом налогообложения, согласно ст. 346.4 НК РФ, являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Порядок определения и признания доходов и расходов тесно увязан с гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль».

Организации включают в состав доходов доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Порядок их определения предусмотрен ст. 249-250 НК РФ. Индивидуальные предприниматели учитывают в составе доходов доходы от предпринимательской деятельности. Состав доходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы, перечислен в ст. 251 НК РФ.

Закрытый перечень расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, приведен в ст. 346.5 НК РФ. Он включает расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов, материальные расходы, расходы на оплату труда и обязательное страхование работников, суммы НДС по приобретенным материальным ценностям (работам и услугам), расходы на рекламу реализуемых товаров и т. д. С 01.01.2006 г. этот перечень дополняется расходами на профессиональную подготовку в средних и высших учебных заведениях специалистов для организации при условии заключения с ними контракта на обучение, предусматривающего их работу в организации по специальности не менее трех лет по окончании учебного заведения.

Расходы на приобретение основных средств учитываются в следующем порядке:

1) стоимость основных средств, приобретенных после перехода на уплату ЕСХН, включается в состав расходов в момент ввода их в эксплуатацию;

172

Раздел III. Налоговая система и налоговые платежи Российской Федерации

2) стоимость основных средств, приобретенных до перехода на уплату ЕСХН, включается в состав расходов в зависимости от срока их полезного использования:

а) при сроке полезного использования до 3 лет включительно — в течение первого года уплаты ЕСХН;

б) основные средства со сроком полезного использования от 3 до 15 лет списываются на расходы в течение 3 лет. При этом в первый год списывается 50% их стоимости, во второй год — 30 и на третий год — 20%;

в) стоимость основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет включается в состав затрат равными долями в течение 10 лет.

Срок полезного использования основных средств определяется в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ на основании ст. 258 НК РФ.

Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового периода). Все другие доходы и расходы учитываются кассовым методом по мере оплаты.

Налоговая база определяется в соответствии со ст. 346.6 НК РФ как денежное выражение доходов за вычетом расходов. Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года. При исчислении налоговой базы может быть учтена сумма ранее полученного убытка. Сумма убытка не может уменьшить налоговую базу более чем на 30%. Оставшаяся сумма убытка может быть учтена в течение последующих 10 налоговых периодов.

Налоговым периодом, согласно ст. 346.7 НК РФ, признается календарный год, отчетным периодом — полугодие.

Налоговая ставка установлена ст. 346.8 НК РФ в размере 6%.

Исчисление налога и авансовых платежей производится исходя из налоговой базы за налоговый (отчетный) период и ставки налога.

Уплата налога производится по местонахождению организации или месту жительства физического лица в сроки, установленные для подачи налоговых деклараций:

*  по итогам отчетного периода — не позднее 25 дней после его окончания;

*  по итогам налогового периода организации уплачивают налог не позднее 31 марта, а физические лица — не позднее 30 апреля следующего года.

Глава 15. Специальные налоговые режимы

173

Сумма налога зачисляется на счета федерального казначейства для последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством.