15.2.  Упрощенная система налогообложения

Порядок применения упрощенной системы налогообложения (УСН) определен гл. 26.2 НК РФ.

Упрощенная система налогообложения предусматривает уплату единого налога вместо уплаты нескольких налогов. Единый налог заменяет:

*  налог на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей — налог на доходы физических лиц);

*  налог на добавленную стоимость;

*  налог на имущество;

*  единый социальный налог.

Исчисление и уплата других налогов и сборов осуществляется плательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения. Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также страховые взносы в Фонд социального страхования на оплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики. В соответствии со ст. 346.12 НК РФ действие данного налогового режима распространяется на индивидуальных предпринимателей и организации, годовой оборот которых не превышает 15 млн руб. (с 2006 г. — 20 млн руб.), число работающих на предприятии составляет не более 100 человек, а остаточная стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности, не превышает 100 млн руб. Организация имеет право перейти на УСН, если сумма выручки за 9 месяцев года, предшествующего году перехода на УСН, не превысила 11 млн руб. без НДС (с 01.01.2006 г. -15 млн руб.). При этом начиная с 2006 г. законом предусмотрена возможность ежегодной индексации указанной суммы с учетом изменения потребительских цен на товары, работы и услуги. При расчете лимита, установленного для применения УСН, в сумму выручки включаются доходы не только от обычной деятельности, но и от деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход (письмо ФНС от 08.02.2005 г. № ГИ-6-22/96).

174

Раздел III. Налоговая система и налоговые платежи Российской Федерации

Для перехода на УСН в налоговый орган подается заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на УСН. Не имеют права применять данную систему:

*  банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров и игорным бизнесом, и др.,

*  организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

*  организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

*  организации, в которых доля непосредственного участия других организаций не превышает 25%, и др.

До 01.10.2004 г. не имели права на применение УСН организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД. Однако в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 г. № 101-ФЗ это ограничение было снято и в настоящее время деятельность, не подпадающая под ЕНВД, наряду с традиционной системой налогообложения может облагаться и по УСН.

Объектом налогообложения в соответствии со ст. 346.14 НК РФ может выступать один из следующих показателей:

*  доходы;

*  доходы, уменьшенные на величину расходов.

С момента принятия гл. 26.2 НК РФ выбор объекта обложения осуществлялся самим налогоплательщиком и не мог меняться им в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. Однако начиная с 01.01.2006 г. Федеральным законом от 21.07.2005 г. № 101-ФЗ плательщикам предоставлено право изменения объекта налогообложения.

Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года. При определении налоговой базы в состав доходов, согласно ст. 346.15 НК РФ, включаются доходы от реализации товаров (работ, уелуг), имущества и имущественных прав и внереализационные доходы. Порядок их учета в целях налогообложения определяется ст. 249-250 НК РФ. Перечень расходов, принимаемых в целях налогообложения, и порядок их определения приведены в ст. 346.16 НК РФ. Эти расходы во многом аналогичны налогу на прибыль организаций. Однако порядок признания отдельных расходов имеет свои особенности. Особый поря-

Глава 15. Специальные налоговые режимы

175

док при УСН предусмотрен для расходов по оплате больничных листов. Если плательщик единого налога не производит добровольных отчислений в Фонд социального страхования, Фонд возмещает только часть пособия по временной нетрудоспособности в размере 1 МРОТ в месяц. Остальная часть пособия оплачивается за счет работодателя. Если же плательщик единого налога производит уплату взносов в ФСС, он может включить в состав расходов и при любом объекте налогообложения единым налогом оплатить за счет средств ФСС пособие в полной сумме (при наличии права на 100%) или в размере максимальной суммы, установленной законом (12 480 руб.).

Особый порядок предусмотрен и для учета НДС, оплаченного поставщикам. В соответствии с письмом Минфина РФ от 13.05.2005 г. № 03-03-02-02/70 НДС по товарам, приобретенным для перепродажи, может быть учтен в составе расходов отдельной статьей после оплаты поставщику. НДС по товарно-материальным ценностям, предназначенным для производственных целей, может быть принят к учету только после передачи этих ценностей на производство.

Все доходы и расходы учитываются по мере их фактической оплаты (кассовым методом). Это означает, что суммы предварительной оплаты за товары и услуги, полученные от покупателей, также включаются в состав налоговой базы.

При исчислении налоговой базы налогоплательщиком могут быть учтены убытки, полученные в предыдущие отчетные (налоговые) периоды. Сумма убытка не может уменьшать базу текущего периода более чем на 30%. Оставшаяся сумма убытка может быть учтена в течение последующих 10 налоговых периодов. Убыток, полученный при УСН, не учитывается при переходе на общий режим налогообложения.

Налоговый период — календарный год, отчетные периоды — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки определены ст. 346.20 НК РФ и зависят от выбранного объекта налогообложения:

*  если объектом налогообложения является доход, то ставка составляет 6%;

*  если объектом налогообложения являются доходы за вычетом расходов, применяется ставка 15%.

Статьей 346.18 НК РФ предусмотрена еще одна (минимальная) ставка в размере 1% от суммы дохода. Она применяется в том случае, если налог, рассчитанный по ставке 15%, окажется меньше минимального налога.

176

Раздел III. Налоговая система и налоговые платежи Российской Федерации

Порядок исчисления налога определен ст. 346.21 НК РФ. Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Сумма налога за отчетный (налоговый) период может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (но не более 50%) и на сумму добровольных отчислений в ФСС.

Пример расчета единого налога (объект налога — «доходы, уменьшенные на величину расходов»). Выручка индивидуального предпринимателя от реализации товаров составила за налоговый период 10 млн руб., доходы от сдачи имущества в аренду — 2 млн руб. Расходы на приобретение товаров 8,4 млн руб., расходы на оплату труда и обязательные отчисления — 140 тыс. руб., расходы на аренду торговой площади — 2,8 млн руб., прочие расходы — 0,5 млн руб.

Налоговая база равна:

10 000 000 + 2 000 000 - 8 400 000 - 140 000 - 2 800 000 - 500 000 = = 160 000 руб.

Сумма единого налога составит: (160 000 х 15%)/100% = 24 000 руб.

Минимальный налог, рассчитанный по ставке 1 % от суммы дохода, равен 120 000 руб., т. е. он больше налога, рассчитанного по основной ставке 15%. Таким образом, сумма налога к уплате в бюджет 120 000 руб.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организаций (месту жительства индивидуального предпринимателя). Уплата налога за отчетный период производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала. Сроки уплаты налога за налоговый период зависят от установленных законом сроков подачи налоговых деклараций. Организации уплачивают налог не позднее 31 марта, а индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля следующего года.

Налоговый учет ведется в Книге учета доходов и расходов, форма и порядок ведения которой определены приказом МНС РФ от 28.10.2002 г. № БГ-3-22/606. От ведения полного бухгалтерского учета плательщики единого налога освобождены. В то же время на них возложена обязанность ведения учета основных средств и нематериальных активов, а также кассовых операций в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Предприниматели ведут лишь Книгу доходов и расходов в установленном порядке. На практике многие налогоплательщики-организации вынуждены параллельно с упрощенным учетом вести и полномасштабный бухгалтерский учет. Это связано с тем, что в случае

Глава 15. Специальные налоговые режимы

177

превышения установленных ограничений на применение УСН, они должны будут перейти на общий режим налогообложения с ведением полного бухгалтерского учета.

Наряду с приведенными выше изменениями в 2006 г. УСН ждут и другие изменения:

1) появится возможность применения УСН на основании патента. Для индивидуальных предпринимателей, не использующих наемный труд и осуществляющих виды деятельности, определенные законами субъектов РФ, будет установлен фиксированный размер налога. При этом патент может быть выдан сроком на квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

2) уточняется порядок перехода на УСН и с УСН на другие режимы.