3.2.1. Исчисление налога на прибыль арендодателем

В соответствии с положениями статей 248-250 Налогового кодекса РФ выручка от реализации арендных услуг подлежит обложению налогом на прибыль вне зависимости от того, является ли для организации-арендодателя предоставление имущества в аренду основной деятельностью или же относится к внереализационным доходам.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для организации-арендодателя признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях налогообложения признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Причем размер этих расходов должен быть определен опять-таки на основании главы 25 Налогового кодекса РФ.

Определяя доходы, из них следует исключить суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом РФ организацией-арендодателем организации-арендатору, то есть суммы налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

Доходы организации-арендодателя определяются на основании первичных документов бухгалтерского учета и документов налогового учета. Исчисляя налог на прибыль, организации-арендодателю для правомерного уменьшения налогооблагаемой прибыли необходимо выполнить требования пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. В этом пункте сказано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

А под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, которые подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Данный пункт Налогового кодекса РФ недвусмысленно требует документального оформления произведенных организацией расходов соответствующими первичными документами установленной формы. Кроме того, произведенные организацией расходы должны быть напрямую связаны с деятельностью организации, необходимой для получения данного дохода.

Если предоставление имущества в аренду является обычной деятельностью организации-арендодателя, то доходы от реализации определяются ею в порядке, установленном статьей 249 Налогового кодекса РФ, и уменьшаются на сумму расходов, связанных с производством и реализацией. Порядок определения этих расходов установлен статьями 252-260, 263, 264 Налогового кодекса РФ.

Если предоставление имущества в аренду не является обычной деятельностью организации-арендодателя, то доходы от оказания ею услуг по предоставлению имущества в аренду относятся к внереализационным и определяются в порядке, установленном статьей 250 Налогового кодекса РФ, и уменьшаются на сумму внереализационных расходов. Напомним: как определить такие расходы, сказано в статье 265 Налогового кодекса РФ.