3.1.2. Может ли арендатор принять к вычету уплаченный НДС по аренде?

Обратимся к статье 171 Налогового кодекса РФ. В пункте 1 этой статьи сказано, что предприятие может уменьшить общую сумму налога на налоговый вычет. А пункт 2 данной статьи установил: вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории России. В то же время не всякий уплаченный НДС можно возместить. Дело в том, что подпункт 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ разрешает уменьшить уплаченный НДС за товары (работы, услуги), приобретаемые для производственной деятельности.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 Налогового кодекса РФ. Эта статья установила, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Организации-арендатору для правомерного применения налоговых вычетов, установленных вышеуказанными статьями Налогового кодекса РФ, необходимо иметь следующие первичные документы:

1) акт сдачи-приемки оказанных арендных услуг с выделенной в нем отдельной строкой суммы налога на добавленную стоимость;

2) счет на оплату оказанных арендных услуг также с выделенной в нем отдельной строкой суммы налога на добавленную стоимость;

3) счет-фактуру, предъявленный ей организацией-арендодателем с указанной в нем суммой налога на добавленную стоимость;

4) платежный документ об оплате арендных услуг организации-арендодателя, включая сумму налога на добавленную стоимость.

Пример 6

ОАО "Прогам" арендовало легковой автомобиль на три месяца. Согласно договору в конце каждого месяца ОАО "Прогам" должно платить за аренду автомобиля 6000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.).

Бухгалтер ОАО "Прогам" отразил в учете эту ситуацию так:

Дебет 26 Кредит 60

- 5000 руб. - стоимость аренды учтена в составе расходов;

Дебет 19 Кредит 60

- 1000 руб. - учтен налог на добавленную стоимость;

Дебет 60 Кредит 51

- 6000 руб. - перечислена арендная плата;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1000 руб. - принят НДС к зачету из бюджета.

Часто приходится вносить арендную плату за несколько месяцев вперед. Можно ли сразу после уплаты такой аренды возместить весь уплаченный НДС?

Если вы заплатили арендодателю сразу за несколько месяцев вперед, это авансовый платеж. Такой вывод следует из пункта 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. Этот платеж должен быть учтен по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты по авансам выданным".

Тем не менее многие предприятия учитывают суммы арендной платы на счете 97 "Расходы будущих периодов". Кстати, такая точка зрения выражена во многих письмах Минфина России (например, в письме МНС России от 9 декабря 2000 года).

Но независимо от того, на каком счете вы учитываете произведенные платежи, возмещать НДС из бюджета можно только после того, как ваш контрагент выполнит свои обязательства и вы подпишете акт выполненных работ. В случае с арендой это будет происходить поэтапно - по истечении каждого месяца. Следовательно, и НДС должен возмещаться поэтапно.

Пример 7

Предприятие взяло станок в аренду на три месяца. Ежемесячная сумма арендной платы - 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.) Предприятие сразу же оплатило аренду станка за весь срок.

В бухгалтерском учете предприятия сделаны следующие проводки:

Дебет 97 Кредит 60

- 30 000 руб. (10 000 руб. x 3 мес.) - стоимость аренды учтена в составе расходов будущих периодов;

Дебет 19 Кредит 60

- 6000 руб. (2000 руб. x 3 мес.) - учтен налог на добавленную стоимость;

Дебет 60 Кредит 51

- 36 000 руб. - перечислена арендная плата за три месяца вперед.

По истечении первого месяца аренды бухгалтерия сделала следующие записи:

Дебет 20 Кредит 97

- 10 000 руб. - подписан акт о выполненных услугах за отчетный месяц;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 2000 руб. - принят НДС к зачету из бюджета.

Такие же проводки будут сделаны и по истечении второго и третьего месяцев аренды.