2.5.2. Учет у арендатора

Арендатор, отремонтировавший арендуемое имущество за собственный счет, должен учитывать расходы по этому ремонту так же, как и арендную плату, - на счетах 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" или 91 "Прочие доходы и расходы" и т. д. В учете арендатора такая операция отражается следующими проводками:

Дебет 10 Кредит 60

- приобретены материалы для ремонта арендованного имущества;

Дебет 19 Кредит 60

- отражен НДС;

Дебет 20 (26, 91 ...) Кредит 10 (02, 70 ...)

- списаны затраты на ремонт арендованного имущества;

Дебет 20 Кредит 60

- отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком;

Дебет 19 Кредит 60

- отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- оплачены материалы и работа подрядчиков;

Дебет 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" Кредит 19

- 6000 руб. - принят к вычету НДС.

Пример 17

ООО "Байкал" арендует торговый склад. В июне 2002 года организация отремонтировала это помещение. Расходы на ремонт составили 71 740 руб. (чтобы упростить пример, предположим, что организация не применяет регрессивную шкалу по единому социальному налогу и страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию; организация относится к 1-му классу профессионального риска: тариф страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 0,2%):

- 6000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.) - стоимость материалов;

- 1000 руб. - амортизация основных средств;

- 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.) - стоимость работ, выполненных подрядчиком;

- 30 000 руб. - заработная плата рабочих;

- 8400 руб. (30 000 руб. x 28%) - единый социальный налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет (с учетом страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию в сумме 4200 руб. (30 000 руб. x 14%));

- 1200 руб. (30 000 руб. x 4%) - единый социальный налог, подлежащий уплате в Фонд социального страхования РФ;

- 60 руб. (30 000 руб. x 0,2%) - единый социальный налог, подлежащий уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

- 1020 руб. (30 000 руб. x 3,4%) - единый социальный налог, подлежащий уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

- 60 руб. (30 000 руб. x 0,2%) - страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В бухгалтерском учете данную операцию надо отразить следующими проводками:

Дебет 10 Кредит 60

- 5000 руб. (6000 - 1000) - приобретены материалы для ремонта арендованного офисного помещения;

Дебет 19 Кредит 60

- 1000 руб. - отражен НДС;

Дебет 44 Кредит 60

- 20 000 руб. (24 000 - 4000) - отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком;

Дебет 19 Кредит 60

- 4000 руб. - отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 30 000 руб. (6000 + 24 000) - оплачены материалы и работа подрядчиков;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 5000 руб. (1000 + 4000) - принят к вычету НДС;

Дебет 44 Кредит 10

- 5000 руб. - списана стоимость материалов, использованных при ремонте;

Дебет 44 Кредит 02

- 1000 руб. - отражена амортизация основных средств, использованных при ремонте;

Дебет 44 Кредит 70

- 30 000 руб. - начислена зарплата рабочим;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет"

- 8400 руб. - начислен единый социальный налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты с Фондом социального страхования РФ"

- 1200 руб. - начислен единый социальный налог, подлежащий уплате в Фонд социального страхования РФ;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования"

- 60 руб. - начислен единый социальный налог, подлежащий уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования"

- 1020 руб. - начислен единый социальный налог, подлежащий уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет" Кредит 69 субсчет "Расчеты с Пенсионным фондом РФ по финансированию страховой части трудовой пенсии"

- 4200 руб. - начислены страховые взносы на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

- 60 руб. - начислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Теперь рассмотрим случай, когда арендатор ремонтирует арендуемое имущество за счет арендодателя и уменьшает на сумму своих расходов арендную плату. Такую операцию бухгалтер арендатора должен отразить следующими проводками:

Дебет 10 Кредит 60

- приобретены материалы для ремонта арендованного имущества;

Дебет 19 Кредит 60

- отражен НДС;

Дебет 20 (26, 44 ...) Кредит 60

- отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком;

Дебет 19 Кредит 60

- отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- оплачены материалы и работа подрядчиков;

Дебет 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" Кредит 19

- принят к вычету НДС;

Дебет 20 (26, 44 ...) Кредит 10

- списана стоимость использованных материалов;

Дебет 20 (26, 44 ...) Кредит 76 субсчет "Расчеты с арендодателем"

- отражена арендная плата;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с арендодателем"

- отражен НДС;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- отражена выручка от ремонтных работ;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС;

Дебет 26 (44) Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу

на пользователей автомобильных дорог"

- начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 26 (44)

- списан налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20 (26, 44 ...)

- списана себестоимость ремонтных работ, а также сумма арендной платы;

Дебет 90 субсчет "Прибыли/убытки от продаж" (99)

Кредит 99 (90 субсчет "Прибыли/убытки от продаж")

- отражен финансовый результат;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с арендодателем" Кредит 62

- зачтена стоимость ремонтных работ в счет арендной платы;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с арендодателем" Кредит 51

- перечислен арендодателю остаток задолженности;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- возмещен из бюджета НДС, начисленный на арендную плату.

Пример 18

ЗАО "Родос" арендует у ООО "Крит" производственное здание за 120 000 руб. в месяц (в том числе НДС - 20 000 руб.). В июне 2002 года арендатор сделал ремонт в арендуемых помещениях. За ремонт подрядчику было уплачено 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.). В соответствии с договором аренды ремонт был произведен в счет арендной платы.

Чтобы упростить пример, предположим, что других доходов и расходов у арендатора нет.

В бухгалтерском учете ЗАО "Родос" указанные операции следует отразить такими проводками (для целей исчисления НДС и налога на пользователей автомобильных дорог выручка определяется "по отгрузке"):

Дебет 20 Кредит 60

- 20 000 руб. - отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком;

Дебет 19 Кредит 60

- 4000 руб. - отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 24 000 руб. - оплачена работа подрядчиков;

Дебет 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" Кредит 19

- 4000 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 25 Кредит 76 субсчет "Расчеты с арендодателем"

- 100 000 руб. (120 000 - 20 000) - отражена арендная плата;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с арендодателем"

- 20 000 руб. - отражен НДС;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 24 000 руб. - отражена выручка от ремонтных работ;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 4000 руб. - начислен НДС;

Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог"

- 200 руб. ((24 000 руб. - 4000 руб.) x 1%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 26

- 200 руб. - списан налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20

- 20 000 руб. - списана себестоимость ремонтных работ;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 25

- 100 000 руб. - списана сумма арендной платы;

Дебет 99 Кредит 90 субсчет "Прибыли/убытки от продаж"

- 100 200 руб. (24 000 - 4000 - 200 - 20 000 - 100 000) - отражен убыток;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с арендодателем" Кредит 62

- 24 000 руб. - зачтена стоимость ремонтных работ в счет арендной платы;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с арендодателем" Кредит 51

- 96 000 руб. (120 000 - 24 000) - перечислен арендодателю остаток задолженности;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 20 000 руб. - возмещен из бюджета НДС, начисленный на арендную плату.

И наконец, рассмотрим еще один вариант: арендодатель произвел ремонт, а арендатор должен компенсировать ему расходы. Такая операция отражается в учете у арендатора следующими проводками:

Дебет 20 (26, 44 ...) Кредит 76 субсчет "Расчеты с арендодателем"

- отражены затраты на аренду и ремонт помещения;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с арендодателем"

- отражен НДС;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с арендодателем" Кредит 51

- оплачены счета арендодателя;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- принят к вычету НДС.

Пример 19

ЗАО "Памир" арендует производственное помещение у ООО "Алтай" за 90 000 руб. в месяц (в том числе НДС - 15 000 руб.). В июне 2002 года арендодатель отремонтировал это помещение за счет арендатора. Стоимость ремонта составила 36 000 руб. (в том числе НДС - 6000 руб.).

Бухгалтер ЗАО "Памир" должен отразить указанные операции следующими проводками:

Дебет 25 Кредит 76 субсчет "Расчеты с арендодателем"

- 105 000 руб. (90 000 - 15 000 + 36 000 - 6000) - отражены затраты на аренду и ремонт помещения;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с арендодателем"

- 21 000 руб. (15 000 + 6000) - отражен НДС;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с арендодателем" Кредит 51

- 126 000 руб. (90 000 + 36 000) - оплачены счета арендодателя;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 21 000 руб. - принят к вычету НДС.