2.4.1. Учет у арендодателя

Стоимость коммунальных услуг, приходящаяся на сданную в аренду часть здания, следует отражать в учете арендодателя на счете 91 "Прочие доходы и расходы" и облагаеть налогом на добавленную стоимость. В учете арендодателя эти операции надо отразить следующими проводками:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 76 субсчет "Расчеты за коммунальные услуги"

- отражена стоимость коммунальных услуг, приходящаяся на часть здания, используемую в производственной деятельности предприятия.

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты за коммунальные услуги"

- отражен НДС по коммунальным услугам;

Дебет 76 субсчет "Расчеты за коммунальные услуги" Кредит 51

- оплачены коммунальные услуги;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- принят к вычету НДС по коммунальным услугам;

Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет "Расчеты с арендаторами"

- поступили средства от арендатора в возмещение расходов арендодателя по оплате коммунальных услуг;

Дебет 62 субсчет "Расчеты с арендаторами"

Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- оказаны коммунальные услуги арендатору;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС;

Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" (99)

Кредит 99 (91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов")

- отражен финансовый результат (прибыль или убыток) от перепродажи коммунальных услуг.

Пример 11

ООО "Гэндальф" сдало в аренду производственное здание. От арендатора (ЗАО "Эльф") организация ежемесячно получает арендную плату в сумме 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.). Кроме того, арендатор возмещает ООО "Гэндальф" расходы на коммунальные услуги.

В июне 2002 года ООО "Гэндальф" выставило ЗАО "Эльф" счет на оплату отопления в размере 1200 руб. (в том числе НДС - 200 руб.) и электроэнергии в размере 6000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.). Счет был выставлен без наценки.

Чтобы упростить пример, предположим, что других расходов у ООО "Гэндальф" в июне 2002 года не было.

В бухгалтерском учете ООО "Гэндальф" данная операция отражается следующими проводками (для целей исчисления НДС и налога на пользователей автомобильных дорог выручка определяется "по отгрузке"):

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 76 субсчет "Расчеты за коммунальные услуги"

- 7200 руб. (1200 + 6000) - отражена стоимость коммунальных услуг;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты за коммунальные услуги"

- 1200 руб. (200 + 1000) - отражен НДС по коммунальным услугам;

Дебет 76 субсчет "Расчеты за коммунальные услуги" Кредит 51

- 7200 руб. - оплачены коммунальные услуги;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1200 руб. - принят к вычету НДС по коммунальным услугам;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 240 000 руб. - отражена выручка от сдачи здания в аренду;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 40 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог"

- 2000 руб. ((240 000 руб. - 40 000 руб.) x 1%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 26

- 2000 руб. - списан налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 198 000 руб. (240 000 - 40 000 - 2000) - отражена прибыль от сдачи здания в аренду;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты с арендаторами"

- 247 200 руб. (240 000 + 7200) - получена оплата от арендатора;

Дебет 62 субсчет "Расчеты с арендаторами"

Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 7200 руб. - оказаны коммунальные услуги арендатору;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по НДС"

- 1200 руб. - начислен НДС;

Дебет 99 Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"

- 6000 руб. - отражен убыток от перепродажи коммунальных услуг.