2.5.1. Учет у арендодателя

Рассмотрим, как в бухгалтерском учете арендодателя отразить операции по ремонту арендованного имущества.

Если арендатор самостоятельно произвел ремонт и уменьшил на его стоимость арендную плату, то в бухгалтерском учете у арендодателя на основании акта сдачи-приемки выполненных работ нужно сделать следующие проводки:

Дебет 20 (26, 44 ...) Кредит 60

- отражены расходы на ремонт имущества, сданного в аренду;

Дебет 19 Кредит 60

- отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 62

- зачтена стоимость ремонтных работ в счет арендной платы;

Дебет 51 Кредит 62

- поступили деньги от арендатора за аренду помещения (за минусом расходов на ремонт);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- принят к вычету НДС.

Пример 14

ООО "Крит" сдает в аренду ЗАО "Родос" производственное здание за 120 000 руб. в месяц (в том числе НДС - 20 000 руб.). В июне 2002 года арендатор сделал ремонт в арендуемых помещениях. За ремонт подрядчику было уплачено 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.). В соответствии с договором аренды ремонт был произведен в счет арендной платы.

Чтобы упростить пример, предположим, что других расходов у арендодателя нет.

В бухгалтерском учете ООО "Крит" указанные операции следует отразить такими проводками (для целей исчисления НДС и налога на пользователей автомобильных дорог выручка определяется "по отгрузке"):

Дебет 25 Кредит 60

- 20 000 руб. (24 000 - 4000) - отражены расходы на ремонт производственного помещения, сданного в аренду;

Дебет 19 Кредит 60

- 4000 руб. - отражен НДС;

Дебет 20 Кредит 25

- 20 000 руб. - списаны на себестоимость расходы на ремонт;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 120 000 руб. - отражена выручка от сдачи здания в аренду;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 20 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20

- 20 000 руб. - списаны расходы на ремонт;

Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог"

- 1000 руб. ((120 000 руб. - 20 000 руб.) x 1%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 26

- 1000 руб. - списан налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 79 000 руб. (120 000 - 20 000 - 20 000 - 1000) - отражена прибыль от сдачи здания в аренду;

Дебет 60 Кредит 62

- 24 000 руб. - зачтена стоимость ремонтных работ в счет арендной платы;

Дебет 51 Кредит 62

- 96 000 руб. (120 000 - 24 000) - поступили деньги от арендатора за аренду помещения (за минусом расходов на ремонт);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 4000 руб. - принят к вычету НДС.

Если арендодатель произвел ремонт имущества, сданного в аренду, за счет арендатора, то в учете у арендодателя надо сделать следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 60

- отражены затраты на ремонт имущества;

Дебет 19 Кредит 60

- отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- перечислены подрядчикам деньги за ремонт;

Дебет 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" Кредит 19

- принят к вычету НДС;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- начислена плата за аренду и ремонт помещения;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС;

Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу

на пользователей автомобильных дорог"

- начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 26

- списан налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20

- списана себестоимость ремонтных работ;

Дебет 90 субсчет "Прибыли/убытки от продаж" (99)

Кредит 99 (90 субсчет "Прибыли/убытки от продаж")

- отражен финансовый результат (прибыль или убыток);

Дебет 51 Кредит 62

- поступили деньги за аренду и ремонт помещения.

Пример 15

ООО "Алтай" сдает производственное помещение в аренду ЗАО "Памир" за 90 000 руб. в месяц (в том числе НДС - 15 000 руб.).

В июне 2002 года арендодатель отремонтировал это помещение за счет арендатора. Стоимость ремонта составила 36 000 руб. (в том числе НДС - 6000 руб.).

Чтобы упростить пример, предположим, что других расходов у ООО "Алтай" нет.

Бухгалтер арендодателя должен отразить указанные операции следующими проводками (для целей исчисления НДС и налога на пользователей автомобильных дорог выручка определяется "по отгрузке"):

Дебет 20 Кредит 60

- 30 000 руб. (36 000 - 6000) - отражены затраты на ремонт имущества;

Дебет 19 Кредит 60

- 6000 руб. - отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 36 000 руб. - перечислены подрядчикам деньги за ремонт;

Дебет 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" Кредит 19

- 6000 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 126 000 руб. (90 000 + 36 000) - начислена плата за аренду и ремонт помещения;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 21 000 руб. (15 000 + 6000) - начислен НДС;

Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу

на пользователей автомобильных дорог"

- 1050 руб. ((126 000 руб. - 21 000 руб.) x 1%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 26

- 1050 руб. - списан налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20

- 30 000 руб. - списана себестоимость ремонтных работ;

Дебет 90 субсчет "Прибыли/убытки от продаж" Кредит 99

- 73 950 руб. (126 000 - 21 000 - 1050 - 30 000) - отражена прибыль от сдачи помещения в аренду;

Дебет 51 Кредит 62

- 126 000 руб. - поступили деньги за аренду и ремонт помещения.

А теперь рассмотрим ситуацию, когда арендатор отремонтировал имущество, сданное в аренду, за свой счет, не привлекая подрядчиков. В учете у арендатора такая операция отражается следующими проводками:

Дебет 10 Кредит 60

- приобретены материалы для ремонта имущества, сданного в аренду;

Дебет 19 Кредит 60

- отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- оплачены материалы;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- принят к вычету НДС;

Дебет 20 (26, 44 ...) Кредит 10 (02, 70 ...)

- списаны затраты на ремонт имущества, сданного в аренду.

Пример 16

ЗАО "Дрон" сдает в аренду офисное помещение. В июне 2002 года организация отремонтировала это помещение за свой счет. Расходы на ремонт составили 65 440 руб. (чтобы упростить пример, предположим, что организация не применяет регрессивную шкалу по единому социальному налогу и страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию; организация относится к 4-му классу профессионального риска: тариф страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 0,5%), в том числе:

- 9000 руб. (в том числе НДС - 1500 руб.) - стоимость материалов;

- 2000 руб. - амортизация основных средств;

- 40 000 руб. - заработная плата рабочих;

- 11 200 руб. (40 000 руб. x 28%) - единый социальный налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет (с учетом страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию в сумме 5600 руб. (40 000 руб. x 14%));

- 1600 руб. (40 000 руб. x 4%) - единый социальный налог, подлежащий уплате в Фонд социального страхования РФ;

- 80 руб. (40 000 руб. x 0,2%) - единый социальный налог, подлежащий уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

- 1360 руб. (40 000 руб. x 3,4%) - единый социальный налог, подлежащий уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

- 200 руб. (40 000 руб. x 0,5%) - страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Бухгалтер ЗАО "Дрон" отразит эту операцию следующими проводками:

Дебет 10 Кредит 60

- 7500 руб. (9000 - 1500) - приобретены материалы для ремонта офисного помещения, сданного в аренду;

Дебет 19 Кредит 60

- 1500 руб. - отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 9000 руб. - оплачены материалы;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1500 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 26 Кредит 10

- 7500 руб. - списана стоимость материалов, использованных при ремонте;

Дебет 26 Кредит 02

- 2000 руб. - отражена амортизация основных средств, использованных при ремонте;

Дебет 26 Кредит 70

- 40 000 руб. - начислена зарплата рабочим;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет"

- 11 200 руб. - начислен единый социальный налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты с Фондом социального страхования РФ"

- 1600 руб. - начислен единый социальный налог, подлежащий уплате в Фонд социального страхования РФ;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования"

- 80 руб. - начислен единый социальный налог, подлежащий уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования"

- 1360 руб. - начислен единый социальный налог, подлежащий уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет" Кредит 69 субсчет "Расчеты с Пенсионным фондом РФ по финансированию страховой части трудовой пенсии"

- 5600 руб. - начислены страховые взносы на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

- 200 руб. - начислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.