2.4.2. Учет у арендатора

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 10/99 расходы по содержанию и эксплуатации основных средств включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Рассмотрим на числовых примерах порядок бухгалтерского учета коммунальных расходов по арендованному имуществу у арендатора.

Пример 12

ЗАО "Диез" арендует производственное здание. В соответствии с договором аренды организация ежемесячно уплачивает арендодателю (ООО "Бемоль") 180 000 руб. (в том числе НДС - 30 000 руб.). Кроме того, ЗАО "Диез" возмещает расходы на коммунальное обслуживание арендованного здания. В июне 2002 года их сумма составила 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.). Эта сумма является частью арендной платы.

В бухгалтерском учете ЗАО "Диез" данная операция будет отражена следующими проводками:

Дебет 20 Кредит 60

- 160 000 руб. (180 000 - 30 000 + 12 000 - 2000) - начислена арендная плата за июнь 2002 года с учетом оплаты коммунальных услуг;

Дебет 19 Кредит 60

- 32 000 руб. (30 000 + 2000) - отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 192 000 руб. (180 000 + 12 000) - оплачена аренда помещения;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 32 000 руб. - принят к вычету НДС.

Пример 13

Изменим условия примера 12.

Предположим, что сумма коммунальных расходов не входит в арендную плату и погашается ЗАО "Диез" по отдельному счету.

В этом случае в учете арендатора надо делать такие записи:

Дебет 20 Кредит 60

- 150 000 руб. (180 000 - 30 000) - начислена арендная плата за июнь 2002 года;

Дебет 19 Кредит 60

- 30 000 руб. - отражен НДС по арендной плате;

Дебет 20 Кредит 60

- 10 000 руб. (12 000 - 2000) - отражены расходы на коммунальные услуги за июнь 2002 года;

Дебет 19 Кредит 60

- 2000 руб. - отражен НДС по коммунальным услугам;

Дебет 60 Кредит 51

- 192 000 руб. (180 000 + 12 000) - оплачена аренда помещения с учетом коммунальных услуг;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 32 000 руб. (30 000 + 2000) - принят к вычету НДС.