2.3.1. Учет у лизингодателя

При учете объекта лизинга на балансе лизингодателя его стоимость отражается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". А амортизация по этому объекту учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств".

В бухгалтерском учете лизингодателя покупка объекта лизинга отражается следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 60

- получен объект основных средств от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- отражен НДС;

Дебет 03 субсчет "Имущество для сдачи в лизинг" Кредит 08

- принят к учету объекта лизинга;

Дебет 60 Кредит 51

- оплачен объект основных средств;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- принят к вычету НДС.

После того как объект основных средств будет передан лизингополучателю, в учете надо сделать такую запись:

Дебет 03 субсчет "Имущество, переданное лизингополучателю"

Кредит 03 субсчет "Имущество для сдачи в лизинг"

- передан лизингополучателю объект лизинга.

Пример 5

По договору лизинга ООО "Рондо" купило ленточный конвейер за 3 000 000 руб. (в том числе НДС - 500 000 руб.). За доставку конвейера организация заплатила 15 000 руб. (в том числе НДС - 2500 руб.). В мае 2002 года конвейер был передан лизингополучателю. При этом он учитывается на балансе лизингодателя.

Чтобы упростить пример, предположим, что других расходов у ООО "Рондо" нет.

В бухгалтерском учете ООО "Рондо" покупку и передачу конвейера лизингополучателю надо отразить следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 60

- 2 500 000 руб. (3 000 000 - 500 000) - получен конвейер от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 500 000 - отражен НДС;

Дебет 08 Кредит 60

- 12 500 руб. (15 000 - 2500) - отражены расходы на доставку конвейера;

Дебет 19 Кредит 60

- 2500 руб. - отражен НДС по транспортным расходам;

Дебет 03 субсчет "Имущество для сдачи в лизинг" Кредит 08

- 2 512 500 руб. (2 500 000 + 12 500) - принят к учету конвейер;

Дебет 60 Кредит 51

- 3 015 000 руб. - оплачены конвейер и транспортные услуги;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 502 500 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 03 субсчет "Имущество, переданное лизингополучателю"

Кредит 03 субсчет "Имущество для сдачи в лизинг"

- 2 512 500 руб. - передан лизингополучателю объект лизинга.

Платежи по договору лизинга для лизингодателя являются доходом по обычным видам деятельности и начисляются проводками:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- начислены платежи по договору лизинга;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с лизингового платежа;

Дебет 51 Кредит 62

- получен лизинговый платеж.

Пример 6

ООО "Рондо" ежемесячно получает от лизингополучателя платеж в размере 600 000 руб. (в том числе НДС - 100 000 руб.).

Чтобы упростить пример, предположим, что расходов у ООО "Рондо" нет.

В бухгалтерском учете лизингодателя данная операция отражается следующими проводками (для целей исчисления НДС и налога на пользователей автомобильных дорог выручка определяется "по отгрузке"):

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 600 000 руб. - начислен платеж по договору лизинга;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 100 000 руб. - начислен НДС с лизингового платежа;

Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог"

- 5000 руб. ((600 000 руб. - 100 000 руб.) x 1%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 26

- 5000 руб. - списан налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 495 000 руб. (600 000 - 100 000 - 5000) - отражена прибыль от лизинговой операции;

Дебет 51 Кредит 62

- 600 000 руб. - получен лизинговый платеж.

После того как право собственности на объект лизинга перейдет к лизингополучателю, бухгалтер лизингодателя должен сделать такие записи:

Дебет 03 субсчет "Выбытие материальных ценностей"

Кредит 01 субсчет "Имущество, переданное лизингополучателю"

- списана первоначальная стоимость объекта лизинга;

Дебет 02 субсчет "Амортизация имущества, переданного лизингополучателю" Кредит 03 субсчет "Выбытие материальных ценностей"

- списывается сумма накопленной амортизации;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 03 субсчет "Выбытие материальных ценностей"

- списана остаточная стоимость объекта лизинга;

Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" (99)

Кредит 99 (91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов")

- отражен финансовый результат от продажи объекта лизинга.

Пример 7

Воспользуемся условиями примера 5.

Напомним, что в мае 2002 года ООО "Рондо" передало в лизинг ленточный конвейер. В октябре этого же года право собственности на конвейер перешло к лизингополучателю. К этому времени сумма накопленной по конвейеру амортизации составила 300 000 руб.

Чтобы упростить пример, предположим, что других расходов у ООО "Рондо" нет.

В бухгалтерском учете ООО "Рондо" выбытие конвейера надо отразить следующими проводками:

Дебет 03 субсчет "Выбытие материальных ценностей"

Кредит 01 субсчет "Имущество, переданное лизингополучателю"

- 2 512 500 руб. - списана первоначальная стоимость конвейера;

Дебет 02 субсчет "Амортизация имущества, переданного лизингополучателю" Кредит 03 субсчет "Выбытие материальных ценностей"

- 300 000 руб. - списывается сумма накопленной амортизации;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 03 субсчет "Выбытие материальных ценностей"

- 2 112 500 руб. (2 512 500 - 3100 000) - списана остаточная стоимость конвейера;

Дебет 99 Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"

- 2 112 500 руб. - отражен убыток от выбытия конвейера.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то, по мнению авторов, при его передаче бухгалтер лизингодателя должен сделать следующие проводки:

Дебет 01

- отражено имущество, переданное на баланс лизингополучателя;

Дебет 03 субсчет "Выбытие материальных ценностей"

Кредит 03 субсчет "Имущество для сдачи в лизинг"

- списана первоначальная стоимость объекта лизинга;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 03 субсчет "Выбытие материальных ценностей"

- передан объект лизинга на баланс лизингополучателя;

Дебет 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- отражена задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам (исходя из стоимости объекта лизинга);

Дебет 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 98

- отражена разница между суммой лизинговых платежей и стоимостью объекта лизинга.

По мере поступления лизинговых платежей в учете лизингодателя надо делать такие записи:

Дебет 98 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- отражена разница между суммой лизингового платежа и соответствующей частью стоимости объекта лизинга;

Дебет 90 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" (76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС")

- начислен НДС по лизинговому платежу;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- отражена прибыль по лизинговому платежу.

После того как право собственности на объект лизинга перейдет к лизингополучателю, нужно сделать проводки:

Кредит 01

- списана стоимость объекта лизинга;

Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог"

- начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 26

- списан налог на пользователей автомобильных дорог.

Пример 8

По договору лизинга ЗАО "Гермес" купило торфобрикетный пресс за 1 200 000 руб. (в том числе НДС - 200 000 руб.). За доставку пресса организация заплатила 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.). В мае 2002 года конвейер был передан на баланс лизингополучателю. По договору лизинга лизингополучатель перечисляет ЗАО "Гермес" в течение пяти месяцев по 300 000 руб. (в том числе НДС - 50 000 руб.). Первый лизинговый платеж поступил в июне 2002 года. А в ноябре 2002 года право собственности на пресс переходит к лизингополучателю.

Чтобы упростить пример, предположим, что других расходов у ЗАО "Гермес" нет.

В бухгалтерском учете ЗАО "Гермес" указанные операции надо отразить следующими проводками (для целей исчисления НДС и налога на пользователей автомобильных дорог выручка определяется "по отгрузке").

В мае 2002 года:

Дебет 08 Кредит 60

- 1 000 000 руб. (1 000 000 - 200 000) - получен пресс от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 200 000 - отражен НДС;

Дебет 08 Кредит 60

- 10 000 руб. (12 000 - 2000) - отражены расходы на доставку пресса;

Дебет 19 Кредит 60

- 2000 руб. - отражен НДС по транспортным расходам;

Дебет 03 субсчет "Имущество для сдачи в лизинг" Кредит 08

- 1 010 000 руб. (1 000 000 + 10 000) - принят к учету пресс;

Дебет 60 Кредит 51

- 1 212 000 руб. - оплачены пресс и транспортные услуги;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 202 000 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 01

- 1 010 000 руб. - отражено имущество, переданное на баланс лизингополучателя;

Дебет 03 субсчет "Выбытие материальных ценностей"

Кредит 03 субсчет "Имущество для сдачи в лизинг"

- 1 010 000 руб. - списана первоначальная стоимость объекта лизинга;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 03 субсчет "Выбытие материальных ценностей"

- 1 010 000 руб. - передан объект лизинга на баланс лизингополучателя;

Дебет 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 1 010 000 руб. - отражена задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам (исходя из стоимости объекта лизинга);

Дебет 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 98

- 490 000 руб. ((300 000 руб. x 5 мес.) - 1 010 000 руб.) - отражена разница между стоимостью лизингового имущества и лизинговыми платежами.

В июне-сентябре 2002 года:

Дебет 98 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 98 000 руб. (490 000 руб. : 5 мес.) - начислен платеж по договору лизинга за месяц (1/5 разницы между суммой лизинговых платежей и стоимостью пресса);

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 50 000 руб. - начислен НДС с лизингового платежа;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 48 000 руб. (98 000 - 50 000) - отражена прибыль по лизинговым платежам;

Дебет 51 Кредит 76

- 300 000 руб. - получен лизинговый платеж за месяц.

В ноябре 2002 года:

Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу

на пользователей автомобильных дорог"

- 2400 руб. (((300 000 руб. - 50 000 руб.) x 5 мес. - 1 010 000 руб.) x x 1%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог на вознаграждение лизингодателя;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 26

- 2400 руб. - списан налог на пользователей автомобильных дорог;

Кредит 01

- 1 010 000 руб. - списана стоимость пресса.