2.1.2. Учет операций по аренде имущества с правом выкупа

Согласно статье 624 Гражданского кодекса РФ, арендованное имущество по окончании срока аренды может перейти в собственность к арендатору. Данное условие должно быть предусмотрено договором аренды.

После того как право собственности на арендованное имущество перейдет к арендатору, в бухгалтерском учете у арендодателя следует сделать такие проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств"

Кредит 01 субсчет "Основные средства, переданные в аренду"

- списана первоначальная стоимость арендованного имущества;

Дебет 02 субсчет "Амортизация основных средств, переданных в аренду"

Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списывается сумма накопленной амортизации;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана остаточная стоимость арендованного имущества;

Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- начислена задолженность арендатора за выкупленное имущество;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС;

Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" (99)

Кредит 99 (91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов")

- отражен финансовый результат от продажи арендованного имущества.

Возможно два варианта договора аренды имущества с правом выкупа.

При первом варианте в качестве выкупной цены можно установить остаточную стоимость имущества на тот момент, когда окончится срок аренды. Эта выкупная цена должна быть перечислена арендатором арендодателю сверх суммы всех арендных платежей. При данном варианте договора аренды арендатор регулярно производит арендные платежи, а по завершении действия договора аренды перечисляет арендодателю остаточную стоимость имущества. После завершения всех расчетов по договору арендованное ранее имущество становится собственностью арендатора.

Суть второго варианта состоит в следующем. Установленная договором аренды с правом выкупа и согласованная сторонами выкупная цена имущества выплачивается арендатором в течение всего срока аренды сверх арендных платежей. После того как закончится указанный срок, арендованное имущество перейдет в собственность арендатора без уплаты арендодателю дополнительных денежных сумм.

Обратите внимание: порядок выплаты выкупной цены арендодателю никак не регламентируется законодательством, а полностью определяется условиями договора аренды с правом выкупа имущества. Таким образом, у контрагентов появляется возможность, составляя данный договор, выбрать наиболее удобный вариант выкупа. Например, в договоре можно установить, что размер выкупной цены зависит от финансовых результатов арендатора в текущем периоде. Другими словами, если у арендатора на момент осуществления очередного выкупного платежа есть свободные денежные средства, то он может увеличить перечисляемую выкупную сумму, а если денег нет - то в данный момент он может ничего не перечислять.

Рассмотрим случай, когда арендатор должен уплатить всю выкупную цену после того, как истечет срок аренды.

Пример 1

ООО "Импульс" сдало в аренду на пять лет металлорежущий станок. Его первоначальная стоимость равна 100 000 руб., а сумма накопленной на момент сдачи в аренду амортизации - 20 000 руб. Амортизация по станку начисляется равномерно по 7 процентов в год. Сумма арендной платы составляет 12 000 руб. в год (в том числе НДС - 2000 руб.). По условиям договора аренды арендодатель выкупил станок по окончании срока аренды по его остаточной стоимости.

В бухгалтерском учете арендодателя передача станка в аренду и начисление арендной платы надо отразить следующими проводками (арендная плата включается в состав операционных доходов; для целей исчисления НДС выручка определяется "по отгрузке"):

Дебет 01 субсчет "Основные средства, переданные в аренду"

Кредит 01 субсчет "Собственные основные средства"

- 100 000 руб. - передан станок арендатору;

Дебет 02 субсчет "Амортизация основных средств, переданных в аренду"

Кредит 02 субсчет "Амортизация собственных основных средств"

- 20 000 руб. - отражена ранее начисленная амортизация по станку, переданному арендатору;

Дебет 62 субсчет "Расчеты с арендатором"

Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 12 000 руб. - начислена задолженность арендатора по арендной плате;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 2000 руб. - начислен НДС по арендной плате;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты с арендатором"

- 12 000 руб. - получена арендная плата;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 02 субсчет "Амортизация основных средств, переданных в аренду"

- 7000 руб. (100 000 руб. x 7%) - начислена амортизация по станку, переданному в аренду;

Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99

- 3000 руб. (12 000 - 2000 - 7000) - отражена прибыль от сдачи станка в аренду.

Последние пять проводок надо делать ежегодно в течение всего срока аренды.

К концу аренды остаточная стоимость станка будет такой:

100 000 руб. - 20 000 руб. - (100 000 руб. x 7% x 5 лет) = 45 000 руб.

С учетом НДС выкупная цена станка составит 54 000 руб. (45 000 руб. + 20%).

Бухгалтер арендодателя должен отразить выкуп станка следующими проводками:

Дебет 62 субсчет "Расчеты с арендатором"

Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 54 000 руб. - начислена задолженность арендатора за выкупленное имущество;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 9000 руб. (45 000 руб. x 20%) - начислен НДС;

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств"

Кредит 01 субсчет "Основные средства, переданные в аренду"

- 100 000 руб. - списана первоначальная стоимость арендованного имущества;

Дебет 02 субсчет "Амортизация основных средств, переданных в аренду"

Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 55 000 руб. (20 000 руб. + (100 000 руб. х 7% х 5 лет)) - списывается сумма накопленной амортизации;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 45 000 руб. - списана остаточная стоимость арендованного имущества;

Дебет 51 Кредит 62

- 54 000 руб. - оплачена арендатором остаточная стоимость станка.

Финансовый результат от данной операции равен нулю (54 000 - - 45 000 - 9000).

А теперь рассмотрим ситуацию, когда арендатор перечисляет выкупную цену одновременно с арендной платой.

Пример 2

Изменим условия примера 1.

Предположим, что арендатор вместе с арендной платой ежегодно перечисляет ООО "Импульс" 1/5 выкупной цены станка - 10 800 руб. (54 000 руб. : 5 лет), включая НДС - 1800 руб.

Тогда сумма одного годового платежа будет такой:

12 000 руб. + 10 800 руб. = 22 800 руб.

В бухгалтерском учете арендодателя все операции, связанные с передачей станка в аренду и получением платежей от арендодателя, надо отразить следующими проводками:

Дебет 01 субсчет "Основные средства, переданные в аренду"

Кредит 01 субсчет "Собственные основные средства"

- 100 000 руб. - передан станок арендатору;

Дебет 02 субсчет "Амортизация основных средств, переданных в аренду"

Кредит 02 субсчет "Амортизация собственных основных средств"

- 20 000 руб. - отражена ранее начисленная амортизация по станку, переданному арендатору;

Дебет 62 субсчет "Расчеты с арендатором"

Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 22 800 руб. - начислена задолженность арендатора по арендной плате;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 2000 руб. - начислен НДС по арендной плате;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 02 субсчет "Амортизация основных средств, переданных в аренду"

- 7000 руб. (100 000 руб. x 7%) - начислена амортизация по станку, переданному в аренду;

Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99

- 3000 руб. (12 000 - 2000 - 7000) - отражена прибыль от сдачи станка в аренду;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты с арендатором"

- 12 000 руб. - получена арендная плата;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 10 800 руб. - получена 1/5 выкупной цены станка;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1800 руб. - начислен НДС с оплаченной части выкупной цены.

После выкупа станка в бухгалтерском учете ООО "Импульс" надо сделать такие записи:

Дебет 62 субсчет "Расчеты с арендатором"

Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 54 000 руб. - отражен доход от продажи станка;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 9000 руб. (45 000 руб. x 20%) - начислен НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 9000 руб. (1800 руб. x 5 лет) - восстановлен НДС, начисленный с авансов;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные"

Кредит 62 субсчет "Расчеты с арендатором"

- 54 000 руб. (10 800 руб. x 5 лет) - зачтены авансы, уплаченные арендатором в течение срока аренды;

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств"

Кредит 01 субсчет "Основные средства, переданные в аренду"

- 100 000 руб. - списана первоначальная стоимость арендованного имущества;

Дебет 02 субсчет "Амортизация основных средств, переданных в аренду"

Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 55 000 руб. (20 000 руб. + (100 000 руб. x 7% x 5 лет)) - списывается сумма накопленной амортизации;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 45 000 руб. - списана остаточная стоимость арендованного имущества.

Финансовый результат от данной операции равен нулю (54 000 - - 45 000 - 9000).