2.1.1. Учет операций по аренде имущества без права выкупа

После того как имущество будет передано в аренду, бухгалтер арендодателя должен сделать следующие проводки:

Дебет 01 субсчет "Основные средства, переданные в аренду"

Кредит 01 субсчет "Собственные основные средства"

- передано в аренду имущество;

Дебет 02 субсчет "Амортизация собственных основных средств"

Кредит 02 субсчет "Амортизация имущества, сданного в аренду"

- отражена амортизация, относящаяся к переданному в аренду имуществу.

Если вместе с объектом основных средств в аренду передан земельный участок, который не является собственностью арендодателя, в бухгалтерском учете нужно сделать такую запись:

Кредит 001

- передан в аренду земельный участок.

Организации, которые постоянно предоставляют в аренду свое имущество, должны рассматривать арендную плату как доход от обычных видов деятельности и учитывать ее на счете 90 "Продажи". По кредиту этого счета отражают выручку от арендных операций (она равна сумме арендной платы), а по дебету учитывают расходы, связанные с ее получением.

Сальдо по счету 90 "Продажи" показывает конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Аналитический учет по счету 90 "Продажи" надо организовать по каждому договору аренды.

Организации, которые сдают свое имущество в аренду периодически, могут самостоятельно решить, к какому виду доходов относить причитающуюся им арендную плату - к доходам от обычных видов деятельности или к операционным доходам. Так, если величина арендной платы существенно влияет на общий финансовый результат, то ее целесообразно учитывать на счете 90 "Продажи". Если же доля арендной платы в доходах организации незначительна (например, составляет менее 5% от всей выручки), то ее следует учитывать среди операционных расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы". По кредиту этого счета накапливаются сведения о начисленной задолженности арендатора по арендной плате, а по дебету - информация о расходах, связанных с арендными операциями.

В соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99 доходы от сдачи имущества в аренду можно признать в учете, если выполнены следующие условия:

- арендодатель имеет право на получение арендной платы, вытекающее из договора аренды;

- сумма арендной платы может быть определена;

- есть уверенность в том, что в результате начисления арендной платы произойдет увеличение экономических выгод арендодателя.

Если не выполняется хотя бы одно из названных условий, арендодатель должен принять к учету кредиторскую задолженность, а не доходы.

Обратите внимание: арендодатели обязаны уплатить налог на пользователей автомобильных дорог даже в том случае, если включают арендную плату в состав операционных доходов. Так сказано в пункте 33.5 Инструкции МНС России от 4 апреля 2000 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".

Таким образом, операции по сдаче своего имущества в аренду, учитываемые в составе доходов от обычных видов деятельности, арендодатель отразит в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- начислена арендная плата;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС по арендной плате;

Дебет 20 Кредит 02 (10, 76 ...)

- отражены затраты, связанные с оказанием услуг по предоставлению имущества в аренду;

Дебет 26 Кредит 02 (10, 76 ...)

- отражены общехозяйственные расходы;

Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей

автомобильных дорог"

- начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 20 Кредит 26

- списаны общехозяйственные расходы;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20

- списаны затраты, связанные с оказанием услуг по предоставлению имущества в аренду;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" (99)

Кредит 99 (90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж")

- отражен финансовый результат (прибыль или убыток) от оказания услуг по аренде имущества;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- начислен налог на прибыль;

Дебет 51 (50) Кредит 62

- получена арендная плата.

В том случае, если доходы от аренды учитываются в составе операционных доходов, в бухгалтерском учете арендодателя необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- отражен доход от сдачи имущества в аренду;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты

по налогу на пользователей автомобильных дорог"

- начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 02 (10, 26 ...)

- отражены затраты, связанные с оказанием услуг по аренде имущества;

Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" (99)

Кредит 99 (91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов")

- отражен финансовый результат (прибыль или убыток) от сдачи имущества в аренду;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- начислен налог на прибыль;

Дебет 50 (51) Кредит 76

- получена арендная плата.

После того как арендатор возвратит арендованное имущество, в учете надо сделать следующие записи:

Дебет 01 субсчет "Собственные основные средства"

Кредит 01 субсчет "Основные средства, переданные в аренду"

- получено от арендатора имущество по окончании действия договора аренды;

Дебет 02 субсчет "Амортизация имущества, сданного в аренду"

Кредит 02 субсчет "Амортизация собственных основных средств"

- отражена амортизация, относящаяся к возвращенному от арендатора имуществу.

В своей учетной политике арендодатель может указать, что для целей исчисления налога на добавленную стоимость выручка определяется по мере поступления денежных средств ("по оплате"). Тогда НДС, который должен уплатить арендатор, надо начислять следующими проводками.

Если арендная плата считается доходом по обычным видам деятельности:

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 76 субсчет "Расчеты по неуплаченному НДС"

- отражен НДС, не уплаченный арендатором.

Если арендная плата включается в состав операционных доходов:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 76 субсчет "Расчеты по неуплаченному НДС"

- отражен НДС, не уплаченный арендатором.

После того как арендатор внесет арендную плату, бухгалтер арендодателя должен сделать такую запись:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неуплаченному НДС"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС.