3.2.2. Как уменьшить облагаемую прибыль на расходы по аренде имущества?

Арендные платежи за арендуемое имущество без налога на добавленную стоимость включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Это установлено подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Кстати, эта статья относит арендную плату к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Так как сумма арендных платежей может быть отнесена организацией-арендатором на уменьшение полученных доходов, то организации-арендатору необходимо тщательно выполнить требования Налогового кодекса РФ, относящиеся к документальному оформлению данных расходов. Чтобы выполнить эти требования, организации-арендатору необходимо иметь следующие первичные документы по арендным услугам:

1) акт сдачи-приемки оказанных арендных услуг с выделенной в нем отдельной строкой суммы налога на добавленную стоимость;

2) счет на оплату оказанных арендных услуг также с выделенной в нем отдельной строкой суммы налога на добавленную стоимость.

Пример 8

ОАО "Сибирь" заключило договор аренды с ООО "Ротор". В соответствии с договором ООО "Ротор" предоставило ОАО "Сибирь" автомобиль, который используется для перевозки готовой продукции. Арендная плата установлена в размере 6000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.).

В конце месяца составляются акт сдачи-приемки оказанных арендных услуг и счет на оплату арендных услуг. На основании этих документов бухгалтер делает проводки:

Дебет 26 Кредит 60

- 5000 руб. - начислена арендная плата за текущий месяц;

Дебет 19 Кредит 60

- 1000 руб. - выделен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 6000 руб. - перечислена арендная плата;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1000 руб. - принят к зачету НДС.

ОАО "Сибирь" уменьшило налогооблагаемый доход на расходы по аренде автомобиля в размере 5000 руб.

В прошлые годы много споров возникало по вопросу, можно ли включать в себестоимость для целей налогообложения расходы по аренде имущества у физического лица, которое не осуществляет предпринимательскую деятельность.

МНС России считало, что расходы по аренде имущества у физических лиц, которые не являются индивидуальными предпринимателями, должны покрываться за счет чистой прибыли предприятия. Такая позиция выражена в письме МНС России от 11 апреля 2000 г. N ВГ-6-02/271.

Свою позицию МНС России обосновывает тем, что у физического лица, не зарегистрированного как предприниматель, не может быть основных производственных фондов. А ведь только арендная плата за основные производственные фонды может включаться в себестоимость. При этом МНС России ссылается еще и на постановления Высшего Арбитражного Суда РФ от 27 февраля 1996 г. N 2299/95 и от 25 июня 1996 г. N 3651/95.

Однако следует отметить, что эти постановления Высшего Арбитражного Суда РФ были приняты до того, как в силу вступило Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденное приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. N 65н. Согласно пункту 2.1 ПБУ 6/97, к основным средствам относится то имущество, которое предприятия используют в качестве средств труда, производя продукцию (выполняя работы, оказывая услуги), или то, которое они используют для управления производством более одного года. Иными словами, действующим законодательством не установлено какой-либо зависимости учета основных средств от источников его приобретения. Основываясь на этом доводе, многим предприятиям удалось доказать, что расходы по аренде имущества, арендуемого у физических лиц (непредпринимателей), могут включаться в себестоимость.

С 2002 года, как мы сказали, действует глава 25 Налогового кодекса РФ. Она разрешает уменьшать прибыль на арендные платежи за арендуемое имущество (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Причем не важно, у кого это имущество арендуется.

Пример 9

ООО "Гордон" арендовало компьютер у Белкина О.П., который не занимается предпринимательской деятельностью. Согласно договору арендная плата составляет 2000 руб. в месяц.

В бухгалтерском учете предприятия делаются следующие проводки:

Дебет 25 Кредит 76

- 2000 руб. - начислена арендная плата за отчетный месяц;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 260 руб. (2000 руб. x 13%) - удержан подоходный налог с доходов физического лица;

Дебет 76 Кредит 50

- 1740 руб. (2000 - 260) - выданы из кассы денежные средства физическому лицу за минусом удержанного налога на доходы физических лиц.

ООО "Гордон" расходы по арендной плате за компьютер (2000 руб.) может включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль предприятия.