3.2. Ревизии и проверки, проводимые по 1РВ5оадниюсу1ВДО8АТЕЛй

При расследовании преступлений о хищениях государственного или коллективного имущества одним из средств сбора доказательств, использующего специальные познания в бухгалтерском учете ы анализе хозяйственной деятельности, является ревизия, проводимая по инициативе органов дознания или предварительного следствия. Ревизия - это система контрольных действий по установлению законности, целесообразности и экономической эффек тивности проведенных хозяйственных операций за определенный период времени, а также правомерность действий должностных лиц при их осуществлении. При помощи ревизий не только подтверждаются факты злоупотреблений, но и выявляются новые факты хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств, устанавливаются участники преступных действий, В практике расследования уклонений от уплаты налогов аналогичной ревизии формой использования специальных познаний является проведение документальных проверок соблюдения законодательства о налогах и других платежей в бюджет.

49

Документальная ревизия, а также проверки проводятся после возбуждения уголовного дела по требованию следователя согласно ст. 66 УПК. Указанное требование представляет собой соответствующее решение следователя по возбужденному уголовному делу, которое является обязательным для исполнения всеми юридическими лицами, должностными лицами и гражданами (п. 5. ст. 114 УПК). В соответствии со ст. 130 УПК это решение для придания ему законности должно быть облечено в форму постановления,

В случае возникновения потребности а проверке оперативных материалов путем проведения документальной ревизии или провер: ки до возбуждений уголовного дела, основанием для их проведения является Закон Украины «О милиции», согласно п.24 ст. 11 которого органам милиции предоставлено право требовать от материально ответственных и должностных лиц предприятий, учреждений и организаций проведения ревизий производственной и финансово-хозяйственной деятельности. В соответствии с указанным положением для проведения ревизии до возбуждения уголовного дела составляется письмо, подписываемое руководителем правоохранительного органа.

Назначение ревизии имеет тактические особенности. Следователь (дознаватель) должен определить, какие обстоятельства нужно выявить с ее помощью и к деятельности какой организации, учреждения или отдельных лиц они относятся, какой период деятельности необходимо охватить проверкой, относится яи проверка к компетенции ревизора и возможна ли она средствами документальной ревизии. В необходимых случаях перед назначением ревизии осуществляется подготовка, включающая изучение инструкции о производстве ревизии в системе ведомства, подлежащего проверке, консультаций со специалистами - бухгалтерами, экономистами, технологами и т.п., проведение допросов, выемок, осмотров и других следственных действий.

Сведущие лица, проводящие документальную ревизию и проверку, являются должностными лицами, деятельность которых регулируется соответственно Законами «О Государственной контрольно - ревизионной службе в Украине» и «О Государственной налоговой службе в Украине» и ведомственными актами.

50

Постановление следователя, содержащее требование о проведении ревизии либо документальной проверки, направляется руководителям территориальных органов соответственно контрольно-ревизионной службы или налоговой администрации либо вышестоящему отраслевому органу управления, которому подчинено проверяемое предприятие. Непосредственным основанием проведения ревизии, документальной проверки является приказ (распоряжение) руководителя государственного органа, в котором осуществление этих контрольных действий поручается конкретному специалисту. При проведении ревизии (документальной проверки) ревизор выполняет служебное поручение и подчиняется не следователю, а руководителю, который распорядился о производстве ревизии (проверки). Права, обязанности и ответственность сведущего лица основываются на нормах административного, права. Таким образом, требование о проведении ревизии документальной проверки является процессуальным действием, а само производство ревизии и проверки лежит вне уголовно-процессуального закона и является институтом административного права,

8 постановлении о производстве ревизии или документальной проверки следователем должно быть конкретно сформулировано задание ревизору, а также определен срок, в течение которого необходимо закончить ревизию (проверку) и представить материалы. В зависимости от ситуации можно потребовать такое количество сведущих лиц, Которые смогли бы окончить ревизию в указанные сроки.

После назначения ревизии (проверки) следователь устанавливает контакт с ревизором, проверяет, правильно ли он уяснил задание. При необходимости следователь разъясняет отдельные вопросы, конкретизирует их и, если сочтет нужным, знакомит с материалами уголовного дела, знание которых может способствовать более полному и своевременному проведению ревизии (проверки). Важно, чтобы сведущее лицо конкретно представило себе характер хозяйственных операций, в ходе осуществления которых совершались выявленные злоупотребления, а также знало круг документов, в которых могли сохраниться следы преступлений. Во время производства ревизии (проверки) следователь должен одновременно  проводить  следственные  действия   и  другие  мер©-

.                                                                                                                  :                                               51      ■    ■'.                                                 .                               .                                .-     .

приятия в целях более полного расследования обстоятельств преступления, направлять работу ревизора, не ожидая окончания ревизии (проверки), требовать представления промежуточных актов, фиксирующих отдельные нарушения, для их немедленной проверки, при необходимости изменять задание ревизору. Совместная работа следователя и ревизора по выявлению нарушений финансово-хозяйственной деятельности, уклонений от уплаты налогов способствует эффективному расследованию преступлений.

По результатам проведенной по требованию следователя документальной ревизии (проверки) ревизор составляет акт, который подписывается им, руководителем, главным бухгалтером, материально ответственным лицом (лицами) проверяемого предприятия, учреждения, организации. Акт заверяется руководителем, назначившим ревизию (проверку), и . согласно ст. 65 УПК относится к разряду «иных документов» - источников доказательств. Установленные -ревизором и отраженные а акте фактические данные о выявленных нарушениях являются доказательствами по расследуемому уголовному делу.

Акт документальной ревизии (проверки) оценивается следователем, дознавателем с точки зрений указания в нем конкретных фактов нарушения финансово-хозяйственной деятельности предприятия и действий конкретных должностных лиц; обоснованности выявленных нарушений со ссылкой на первичные и сводные учетно-бухгалтерекие документы. По результатам оценки материалов ревизии инициатор проверки может прийти к выводу о необходимости проведения дополнительной или повторной ревизии.

По целям, формам реализации и значению полученных результатов документальную ревизию (проверку), проводимую по требованию правоохранительных органов, следует отличать от деятельности ревизора, осуществляющего плановую комплексную документальную ревизию финансово-хозяйственной деятельности предприя^ тия вне рамок уголовного процесса; специалиста-бухгалтера, участвующего в следственном действии; эксперта, проводящего судебно-бухгалтерскую экспертизу.

Комплексная документальная ревизия является плановым мероприятием и назначается руководителем контрольно-ревизионной

7  52       ■ ■       -

службы или вышестоящим ведомственным органом управления. Основная цель такой ревизии состоит в проверке соблюдения финан-созо-плановой дисциплины, правильности ведения бухгалтерского учета, документов оборота, отчетности и др. за определенный период времени. Проверка осуществляется по программе, утвержденной руководителем организации, который назначил ревизинэ.

Специалист-бухгалтер оказывает помощь следователю в ходе производства следственного действия, чаще всего - при выемке и допросе. Как процессуальная фигура, он действует под руководством следователя, задает вопросы с его разрешения, а результаты работы специалиста отражаются в протоколе следственного действия.

Судебно-бухгалтерская экспертиза является следственным действием и назначается только после возбуждения уголовного дела. Эксперт - судебный бухгалтер - процессуальная фигура, права и обязанности которой регламентированы уголовно-процессуальным законодательством (согласно ст. 75 УПК экспертом не может быть лицо, ранее участвовавшее s деле в качестве ревизора). Основанием проведения судебно-бухгаятерской экспертизы является постановление следователя. Эксперт несет уголовную ответственность за отказ от дачи заключения (ст. 178 УК) и за дачу заведомо ложного заключения (ст. 179 УК). Деятельность эксперта-бухгалтера ограничена рамками материалов, представленных ему следователем. Никаких самостоятельных действий по сбору дополнительных материалов эксперт-бухгалтер проводить не может. По результатам экспертного исследования эксперт - бухгалтер составляет заключение, в котором выводы подписывает единолично. Если экспертиза проводится комиссией, то выводы подписывают все ее члены. Заключение является самостоятельным источником доказательств. Особенность судебно-бухгалтерских экспертиз состоит в том, что они назначаются не по всем уголовным делам, связанным с расследованием хищений имущества. Необходимость в назначении судебно-бухгалтерской экспертизы возникает в случаях, когда результаты ревизии не соответствуют иным материалам дела; имеются противоречия в выводах первичной и повторной документальной ревизий; обвиняемый обоснованно ходатайствует о прове-

53

дении судебно-бухгалтерской экспертизы ; ревизором использованы методы, вызывающие сомнение.

Резюмируя изложенное, можно отметить следующие черты документальной ревизии и проверки, назначаемых по инициативе правоохранительных органов:

/. Основанием требования проведения документальных ревизий и проверок по возбужденному уголовному делу является ст. 66 УПК, а до возбуждения уголовного дела - п. 24 ст. ft Закона Украины «О милиции».

2.   Цель проведения ревизий и проверок - установление, &г проверка фактов хищений! .злоупотребления .служебным положением, других корыстных преступлений, а также законности хозяйственных операций.

3.  Ревизия и проверка носят неплановый характер и назначаются руководителями  контрольно-ревизионной  службы  ими налоговой администрации по письму руководителя правоохранительного  органа или постановлению следователя соответственно до и после возбуждения уголовного дела.

4.  Документальная ревизия и проверка являются институтом административного права.

5.  Ревизор не имеет никаких процессуальных прав и может допрашиваться лишь в качестве свидетеля.

6.   В процессе проведения ревизии и проверки ревизор выполняет задание следователя (дознавателя) и самостоятельно собирает необходимые материалы.

7.   По результатам документальной ревизии и проверки составляется    акт,    подписываемый    ревизором,    руководителем, главным   бухгалтером,    материально   ответственными   лицами ревизуемого предприятия,  учреждения,  организации  (подразделения), проверяемым материально ответственным лицом (лицами), и утверждается руководителем контролирующего органа.

8.    Акт    документальной    ревизии    относится    к    доказательствам - «иным документам» в соответствии со ст. 65 УПК.

54

УГОЛОВНОГО

Возбуждение уголовного дела является первой, начальной ста дией судопроизводства, которая завершается принятием решения о возбуждении уголовного дела либо отказе в нем. В соответствии со ст, 94 УПК уголовное дело может быть возбуждено только тогда, когда « имеются достаточные данные, указывающие на наличие признаков преступления». Эти данные свидетельствуют о наличии уголовно наказуемого деяния. Таким образом, в процессе принятия решения о возбуждении уголовного дела решающее значение приобретает получение достоверной информации о факте, имеющем уголовно-правовое значение.

Анализ следственной практики показывает, что по некоторым категориям преступлений отмеченная выше информация может быть получена из материальных источников только в результате применения специальных знаний. Так, в ходе предварительной проверки материалов согласно ст, 97 УПК необходимо установить принадлежность объектов к ядовитым, сильнодействующим, психотропным веществам, наркотическим средствам или прекурсорам (ст. ст.229, 229-1 - 229-3, 229-6. 229-20 УК), огнестрельному или холодному оружию, боеприпасам, взрывчатым веществам (ст. ст, 221, 222 УК), спиртосодержащим жидкостям домашнего изготовления (ст. 149 УК); определить наличие материальной подделки документов, денег, ценных бумаг (ст. ст, 79, 194 УК), степень тяжести нанесенных телесных повреждений (ст, ст. 101-107 УК), соответствие качества товаров и продукции нормативам (ст, 147 УК) и др. С помощью исследований вещественных носителей информации удается достоверно судить о наличии материальных признаков преступления.

Уголовно-процессуальным законом не урегулирована процедура привлечения специальных знаний в стадии возбуждения уголовного дела. В разъяснениях к ст. 196 УПК отмечается, что если возникнет потребность в использовании специальных знаний для установления обстоятельств, являющихся основанием для возбуждения уголовного дела, следователь может по письменному запросу

55

получить от компетентного учреждения или сведущего лица справку по интересующему вопросу.

Для получения информации (фактических данных) о признаках преступления необходимо привлечение специалистов, т. е, лиц, обладающих специальными знаниями. В подавляющем числе случаев ими являются сотрудники судебно-экспертных учреждений (экспертно-криминалистических служб), однако исследования могут проводиться в специализированных лабораториях санэпидемстанций, аптекоуправлений, инспекций пробирного надзора, предприятий, выпускающих пищевую продукцию, и т.п.

Результаты исследований отражаются 8 документах, которые в экспертных службах МВД именуются «Справкой», Министерства юстиции - «Заключением специалиста», Министерства здравоохранения - «Актом медицинского исследования», и подписываются сведущим лицом, проводившим исследования. От учреждений иных ведомств ответ поступает в форме письма, подписанного руководителем,

В специальной литературе и практической деятельности исследования, проводимые в стадии возбуждения уголовного дела, часто не разграничивают с иными видами использования специальных знаний: ведомственными исследованиями, предварительными исследованиями, консультациями сведущих лиц.

Ведомственные исследования, называемые иногда обследованиями, ведомственными экспертизами, проводятся специалистами соответствующих ведомств не в связи с возбуждением уголовного дела и независимо от правоохранительных органов. Предварительные исследования - одна из форм познавательной непроцессуальной деятельности органов дознания и предварительного следствия. Они осуществляются в ходе проведений следственных действий по возбуждённому уголовному делу с цеяы© получений необходимой для расследозания информации путём исследования материальных носителей. Предварительные исследования проводят самостоятельно следователь или дознаватель либо участвующий в следственном действии специалист. .Консультации заключаются в сообщении правоохранительным органам справочных сведений по вопросам, касающимся общих положений ■ какой-то области знэни^ и не требующим   проведения  исследований.  Справочные  данные  могут

56                            :       -..-'

быть получены в устной форме непосредственно от сведущего лица либо письменно изложены в справке соответствующего учреждения.

В процессуальной и криминалистической литературе исследования, проводимые в стадии возбуждения уголовного дела, нередко

именуют «специальными». В Положении, регулирующем деятельность экспертно-криминалистических подразделений МВД, s качестве одной из выполняемых ими функций, помимо экспертных криминалистических исследований, указано на «проведение исследований по заданиям оперативно-розыскных подразделений» без уточнений их цели. Нам представляется, что для отграничения исследований, проводимых на стадии возбуждения уголовного дела, от .иных видов применения специальных знаний и с учётом того, что они осуществляются с целью проверки предположения о совершённом (совершаемом) преступлении, эти исследования следует называть «проверочными». Единственная конечная задача проверочных исследований - выявление материальных признаков преступления, прямо указанных в норме уголовного закона.

Проверочные исследования не предусмотрены действующим законодательством, их результаты не являются доказательствами, а документы, в которых отражены исследования, - источниками доказательств. Единственное исключение из этого правила согласно Постановлению Верховного Суда Украины (п. 16) сделано в отношении акта судебно-медицинского исследования, выполняемого по делам о преступлениях, предусмотренных ст. 106 и ч.1 ст. 10? УК, Если акт отвечает требованиям, предъявляемым к этому виду документов, и изложенные в нем данные не опровергаются участниками процесса и не вызывают сомнений в достоверности, то он может быть использован как письменное доказательство согласно ст. 83 УПК. Во всех остальных случаях справка специалиста не заменяет, заключение эксперта. Поэтому после возбуждения уголовного дела с целью правильной квалификации и определения различных обстоятельств преступления специальные знания применяются уже в форме судебной экспертизы для получения доказательной информации из материальных источников.

Предметом проверочных исследований являются фактические данные (обстоятельства чела), исследуемые и устанавливаемые на

57

"Г.нове специальных познаний. Предмет отражается з вопросах задачах), выносимых на разрешение сведущего лица, и включает ■олько юридически значимые для возбуждения уголовного дела Факты, Рассматривай соотношение предмета проверочных исследований с предметом судебной экспертизы, проводимой в отношении тех же объектов, можно отметитьг что последний 'включает как факты уголовно-правового значения, так и иные обстоятельства, характеризующие преступление^ Например, проводя судебно-экспертное исследование самодельного устройства, необходимо установить не только принадлежность его к категории огнестрельного оружия, но и технологию изготовления, наличие заводских деталей, баллистические характеристики и др. Таким образом, предмет проверочных . исследований полностью поглощается предметом соответствующего рода (вида) судебной экспертизы. В обоих видах исследований изучаются одни, и те же объекты -вещественные носители информации» в том числе такой специфический объект, как тело живого человека.

Совпадение предмета и объектов исследований обусловливает применение одинаковых методов, приемов и технических средста, т.е. всего того, что определяет методику исследования. Однако к методам, используемым в ходе проверочных исследований, предъявляются более жёсткие требования,, связанные с необходимостью сохранения внешнего вида, количества и других параметров объектов для последующего экспертного исследования их. Субъектами проверочных и экспертных исследований являются лица5 сведущие в какой-либо области специальных знаний.

Описанные совпадающие признаки свидетельствуют о сходстве двух видов применения специальных знаний для определения обстоятельств преступления. Однако единственным и решающим различием является непроцессуальный режим проведений проверочных исследований, отсутствие доказательственного значения результатов такого исследования. Полученные фактические данные, несомненно, относятся к делу, но не обладают свойством допустимости. Документ, в котором отражены проверочные исследования, не является процессуальным. Более того, на бланках справок экспертно-криминалистических  подразделений органов  внутренних

58

дел выделяется запрещающая надпись: «В уголовное дело не подшивать!». В методической литературе рекомендуется использо-зать рассматриваемые документы в качестве справочных, содержащих сведения оперативно-розыскного характера. Однако основная цель этих исследований - установление оснований принятия процессуального решения о возбуждении (отказе) уголовного дела,

Резюмируя^ изложенное, можно указать следующие признаки, характеризующие проверочные исследования ;

L Проверочные исследования проводятся по поручению оперативно-розыскных органов на основании писем, направляет мых руководителями служб в адрес руководителя учреждения, в котором имеются соответствующие сведущие лица.

2.   На исследование направляются материальные объекты (В тот числе живые лица), в препроводительном письме содержится   перечень   вопросов,   разрешение   которых   требует специальных знаний,

3.   Содержанием исследований является изучение свойств, признаков объектов с использованием научных методов,  приёмов, технических средств.

4.  Цель исследований - установление материальных признаков  преступления,   прямо   указанных   В  диспозиции   соответствующей нормы уголовного закона.

5.  Документ, составляемый сведущим лицом, не является источником доказательств.

6.  Содержащаяся в документе информация служит основанием   для  возбуждения   уголовного   дела   либо   отказа   в  его возбуждении.                           ,