2.5. Операции, освобождаемые от налогообложения

Операции, которые освобождаются от налогообложения НДС определены в статье 149 НК. Данной статьей предусматривается освобождение от НДС ряда объектов. Это разновидность налоговой льготы, так как налогоплательщик на основании ст.149 НК может совершать названные в ней операции, не уплачивая НДС, что в полной мере соответствует определению льгот по налогам и сборам, закрепленному в п.1 ст.56 части первой НК РФ.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

1) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:

- важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники. Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержден постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. N 19.

- протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

- технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов. Перечень технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержден постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. N 998.

- очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных). Перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержден постановлением Правительства РФ от 28 марта 2001 г. N 240. Перечень кодов линз и оправ для очков в соответствии с ТН ВЭД России, установлен в письме ГТК РФ от 7 мая 2002 г. N 01-06/18104.

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.

В 2001 году в отношении лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники действует подпункт "у" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость". Таким образом, при освобождении от налога в 2001 году лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медтехники (за исключением протезно-ортопедических изделий, полуфабрикатов для их производства, линз и оправ для очков, технических средств, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики и реабилитации инвалидов) необходимо применять письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 10.04.1996 N ВЗ-4-03/31н, 04-03-07 "О порядке освобождения от налога на добавленную стоимость медицинской продукции".

Данный порядок распространяется на индивидуальных предпринимателей и организации любой формы собственности и ведомственной принадлежности, в том числе осуществляющих посредническую деятельность по реализации вышеуказанных товаров.

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

5) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям;

6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

7) услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом в пригородном сообщении (за исключением такси, в том числе маршрутного). При условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

8) ритуальных услуг;

9) почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

10) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности. Согласно Федеральному закону от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ подпункт 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ вводится в действие с 1 января 2004 г. До 1 января 2004 г. освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуг по обеспечению технического и санитарного состояния в домах жилищно-строительных кооперативов, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду)

11) монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств.

К коллекционным монетам из драгоценных металлов относятся:

- монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой Российской Федерации или валютой иностранного государства, отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности;

- монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой Российской Федерации или валютой иностранного государства.

12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок;

13) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

14) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Реализация некоммерческими образовательными организациями налогооблагаемых товаров (работ, услуг) подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса.

15) ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры;

16) работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих;

17) услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина;

18) товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли. В отношении подп.18 п.2 ст.149 следует отметить, что реализация товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли, регламентируется Положением о таможенном режиме магазина беспошлинной торговли, утвержденным Приказом ГТК РФ N 468 от 23 июля 1999 г. Магазин беспошлинной торговли - таможенный режим, при котором товары реализуются под таможенным контролем на таможенной территории Российской Федерации без взимания таможенных пошлин, налогов и без применения к ним мер экономической политики. Магазины беспошлинной торговли могут учреждаться и функционировать в аэропортах, портах, открытых для международного сообщения, в пунктах пропуска через государственную границу Российской Федерации, предназначенных для пересечения границы физическими лицами.

19) товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".

Реализация указанных товаров (работ, услуг) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при представлении в налоговые органы следующих документов:

- контракта (копии контракта) налогоплательщика с донором безвозмездной помощи (содействия) или с получателем безвозмездной помощи (содействия) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации;

- удостоверения (нотариально заверенной копии удостоверения), выданного в установленном порядке и подтверждающего принадлежность поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) к гуманитарной или технической помощи (содействию);

- выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки на счет налогоплательщика в российском банке за реализованные донору безвозмездной помощи (содействия) или получателю безвозмездной помощи (содействия) товары (работы, услуги).

20) оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства;

21) работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;

22) услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;

23) работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка;

24) услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, перечисленных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 НК, услуги по оказанию протезно-ортопедической помощи.

25) реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы религиозными организациями;

26) реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров, работ, услуг производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов, лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психо-неврологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;

27) осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации).

Подпунктом 5 п.3 ст.149 предусматривается, что действие НДС не распространяется на отдельные банковские операции, осуществляемые организациями без лицензии Центрального банка РФ в соответствии с законодательством Российской Федерации. Перечень банковских операций закреплен в ст.5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" от 2 декабря 1990 г.

Без лицензии Центрального банка РФ может совершаться ряд банковских операций. Например, согласно Инструкции Центрального банка РФ "О порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации" от 16 июля 1993 г. N 16 (действует с последующими изменениями и дополнениями) нерезиденты имеют право без специальных разрешений Банка России покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Российской Федерации через уполномоченные банки за счет средств на своих рублевых счетах типа "И", рублевых корреспондентских счетах банков-нерезидентов и рублевых счетах физических лиц-нерезидентов, а также за счет средств на рублевых счетах типа "Т" в случаях и порядке, установленных п.3 раздела IV названной Инструкции. Кроме того, нерезиденты имеют право без специальных разрешений Банка России продавать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Российской Федерации через уполномоченные банки при условии зачисления в полном объеме рублей, полученных в результате продажи иностранной валюты, на свои рублевые счета (п.5 Инструкции).

28) операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;

29) осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством РФ вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации;

30) реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства;

31) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами. Операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает:

- страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);

- проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;

- страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;

- средства, полученные страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю.

32) проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса;

33) реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа;

34) реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;

35) внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

36) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров;

37) реализация входных билетов организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения указанных мероприятий;

38) оказание услуг членами коллегий адвокатов, а также оказание услуг коллегиями адвокатов (их учреждениями) членам этих коллегий в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;

39) оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;

40) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов;

41) услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности;

42) проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;

43) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям с условием, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан и организаций Российской Федерации.

В случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Ранее перечень операций, не подлежащих налогообложению, содержался в ст.5 Закона "О налоге на добавленную стоимость", по сравнению с которой ст.149 НК РФ внесла следующие изменения и дополнения:

1) из перечня операций, не подлежащих налогообложению, исключены операции, которые согласно ст.39 и 146 НК РФ не признаются реализацией, и, следовательно, не облагаются НДС;

2) с 1 января 2001 года отменяется освобождение от НДС следующих операций:

- патентно-лицензионных операций, связанных с объектами промышленной собственности и авторскими правами (как это было установлено подпунктом "к" п.1 ст.5 Закона "О налоге на добавленную стоимость" и постановлением Конституционного суда Российской Федерации от 28.03.2000 N 5-П);

- услуг вневедомственной охраны (как это было установлено подпунктом "л" п.1 ст.5 Закона "О налоге на добавленную стоимость");

- оборотов по реализации конфискованных, бесхозных ценностей, кладов и скупленных ценностей (как это было установлено подпунктом "к" п.1 ст.5 Закона "О налоге на добавленную стоимость");

- услуг аварийно-спасательных служб (как это было установлено подпунктом "ы" п.1 ст.5 Закона "О налоге на добавленную стоимость");

- пожарно-технической продукции, работ и услуг в области пожарной безопасности (как этой было установлено подпунктом "ю" п.1 ст.5 Закона "О налоге на добавленную стоимость");

- платежей малых предприятий по лизинговым сделкам (как это было установлено подпунктом "я" п.1 ст.5 Закона "О налоге на добавленную стоимость");

3) в соответствии со ст.149 НК РФ с 1 января 2001 года вводятся новые налоговые льготы по освобождению от НДС следующих операций:

- реализации услуг по обслуживанию воздушных судов в воздушном пространстве России (подпункт 22 п.2);

- реализации работ (услуг) по обслуживанию морских и речных судов (подпункт 23 п.2);

- посреднических услуг банков по операциям купли-продажи иностранной валюты (что предусмотрено подпунктом 3 п.3 ст.149 НК РФ, но почему-то не упомянуто в п.2 ст.156 НК РФ, в которой содержится исчерпывающий перечень освобожденных от НДС посреднических услуг). Следует напомнить, что ранее данные посреднические услуги банков облагались НДС, что подтверждается и имеющейся судебно-арбитражной практикой (см., например, постановление Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 14.11.1995 N 1573/95);

- операций по информационному и технологическому обслуживанию участников расчетов, включая расчеты с банковскими картами (подпункт 4 п.3);

- отдельных банковских операций, осуществляемых без лицензии (подпункт 5 п.3);

- реализации необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям (подпункт 10 п.3). При этом Законом N 166-ФЗ снято ограничение для применения данной льготы в зависимости от принадлежности продавца необработанных алмазов к добывающим предприятиям;

- внутрисистемной реализации товаров (работ, услуг) организациями и учреждениями уголовно-исправительной системы (подпункт 11 п.3);

- передача товаров (работ, услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности (подпункт 12 п.3);

- оказания финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме (подпункт 15 п.3). В пункте 28 Методических рекомендаций по НДС разъяснено, что от НДС освобождается плата за предоставление денежных средств по договору займа, тогда как оказание услуг по предоставлению займа в иной форме (в форме вещей) облагается НДС;

4) с 1 января 2001 года изменяется порядок предоставления ряда налоговых льгот, которые к тому же уточнены Законом N 166-ФЗ:

- хотя подпунктом 10 п.2 ст.149 и предусмотрено освобождение от НДС услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, данная норма в ее ограничительном значении вводится лишь с 1 января 2004 года, а до этой даты от НДС освобождается не только стоимость услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, но и услуги по обеспечению технического и санитарного состояния в домах ЖСК, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду);

- перечень освобожденных от НДС операций, осуществляемых банками, дополнен выдачей поручительств, операциями с драгоценными металлами и камнями и установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк" (подпункт 3 п.3);

- от НДС освобождены продукты питания, произведенные столовыми не только больниц, но и других медицинских учреждений; однако льгот лишены столовые иных учреждений и организаций социально-культурной сферы, финансируемых из бюджета (за исключением учебных, включая дошкольные, заведений); вместе с тем налоговая льгота предоставляется тем организациям общественного питания, которые реализуют свою продукцию столовым медицинских и образовательных (включая дошкольные) учреждений (подпункт 5 п.2);

- от НДС освобождаются услуги в сфере образования, оказываемые только некоммерческими образовательными организациями; при этом все остальные товары (работы, услуги), производимые и реализуемые некоммерческим образовательными организациями, облагаются НДС в общеустановленном порядке вне зависимости от целевого направления полученного дохода (подпункт 14 п.2);

- освобождение от НДС организаций, находящихся полностью в собственности общероссийских организаций инвалидов и использующих труд инвалидов, ограничено численностью инвалидов, их заработной платой или целями этих организаций. При этом освобождение от НДС распространяется не только на случаи реализации, но и на передачу товаров (работ, услуг) для собственных нужд (подпункт 2 п.3);

- для освобождения от НДС сельскохозяйственной продукции, выдаваемой в счет натуральной оплаты труда, введено ограничение - не менее 70% от общей суммы доходов этих организаций должна составлять реализация сельскохозяйственной продукции собственного производства (подпункт 20 п.3).

Помимо перечисленных операций в соответствии со статьей 150 НК освобождается от налогообложения ввоз на таможенную территорию РФ определенных товаров. Таможенная территория РФ определена в ТК РФ как сухопутная территория Российской Федерации, территориальные и внутренние воды и воздушное пространство над ними, а также находящиеся в морской исключительной экономической зоне Российской Федерации искусственные острова, установки и сооружения, над которыми Россия обладает исключительной юрисдикцией в отношении таможенного дела (ст.3 ТК РФ). В соответствии со статьей 150 НК освобождается ввоз на таможенную территорию РФ следующих товаров:

1) товаров, ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации". В соответствии со ст.1 данного закона безвозмездной помощью считаются средства, товары, предоставляемые России, субъектам РФ, органам государственной власти и местного самоуправления, юридическим и физическим лицам на безвозмездной основе иностранными государствами.

Техническая помощь (содействие) - вид безвозмездной помощи (содействия), предоставляемой в целях оказания поддержки в осуществлении экономической, социальной реформ и осуществления разоружения путем проведения конверсии, утилизации вооружения и военной техники, проведения радиационно-экологических мероприятий по обращению с радиоактивными отходами, отработанным ядерным топливом и другими ядерными материалами, ранее накопленными и (или) образующимися при эксплуатации и выводе из нее объектов мирного и военного использования атомной энергии, а также путем проведения исследований, обучения, обмена специалистами, аспирантами и студентами, передачи опыта и технологий, поставок оборудования и других материально-технических средств по проектам и программам, которые зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 17 сентября 1999 г. N 1046 "Об утверждении Порядка регистрации проектов и программ технической помощи (содействия), выдачи удостоверений, подтверждающих принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи (содействию), а также осуществления контроля за ее целевым использованием").

Гуманитарная помощь (содействие) - вид безвозмездной помощи (содействия), предоставляемой для оказания медицинской и социальной помощи малообеспеченным, социально незащищенным, пострадавшим от стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий группам населения, для ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий, расходы на транспортировку, сопровождение и хранение указанной помощи (содействия). Порядок оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации утвержден Постановлением Правительства РФ N 1335 от 4 декабря 1999 г.

2) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: важнейших и жизненно необходимых лекарственных средств, изделий медицинского назначения, медицинской техники, протезно-ортопедических изделий, сырья для их изготовления и полуфабрикатов к ним, технических средств, линз и оправ для очков.

3) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний;

4) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям;

5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену;

6) продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора;

7) технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;

8) необработанных природных алмазов;

9) товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

10) валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей. В подпункте 10 п.1 ст.150 неточно употребляются термины "валюта Российской Федерации", "иностранная валюта". Дефиниции этих терминов содержатся в ст.1 Закона Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле" (п.1 и 3 соответственно). К валюте Российской Федерации относятся находящиеся в обращении, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену рубли в виде банковских билетов (банкнот) Центрального банка РФ и монеты; средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в Российской Федерации; средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях за пределами Российской Федерации на основании соглашения, заключаемого Правительством РФ и Центральным банком РФ с соответствующими органами иностранного государства об использовании на территории данного государства валюты Российской Федерации в качестве законного платежного средства.*(46)

Иностранная валюта - это денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки; средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

Таким образом, банкноты являются составной частью валюты (как российской, так и иностранной), поэтому употребление данного понятия через запятую наряду с терминами "валюта Российской Федерации", "иностранная валюта" некорректно.

Что касается ценных бумаг, то в тексте подп.10 п.1 не уточняется, в какой валюте они должны быть выражены. Очевидно, имеются в виду ценные бумаги как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте.

11) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации.

В пункте 2 статьи 150 НК закреплен строго целевой характер данной статьи. В случае использования перечисленных товаров на иные цели, чем те, в связи с которыми было предоставлено освобождение от налогообложения, налог подлежит уплате в полном объеме с начислением пени за весь период считая с даты ввоза таких товаров на таможенную территорию Российской Федерации до момента фактической уплаты налога.

Перечень, определенный в статье 150 НК, претерпел значительные изменения по сравнению с аналогичным перечнем, установленным ранее подпунктом "щ" п.1 ст.5 Закона "О налоге на добавленную стоимость". Остановимся на самых существенных изменениях.

Введены новые налоговые льготы:

- от НДС освобождается продукция, произведенная в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;

- от НДС освобождаются необработанные природные алмазы;

- от НДС освобождаются товары, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними.

Отменены следующие льготы:

- для товаров, ввозимых в соответствии с договорами с иностранными организациями и фирмами о проведении совместных научных работ;

- для оборудования и приборов, используемых в научно-исследовательских целях;

- для специально оборудованных транспортных средств медицинской скорой помощи, пожарной охраны, органов внутренних дел, закупленных за счет средств бюджетов всех уровней, а также специальных приборов и оборудования для оснащения этих транспортных средств при их производстве;

- для товаров, ввозимых в счет погашения государственных кредитов, предоставленных и предоставляемых иностранным государствам СССР и Российской Федерацией.

Изменены (ограничены) следующие льготы:

- освобождение от НДС товаров, ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) ограничено порядком, устанавливаемым Правительством РФ;

- от НДС освобождаются медицинские товары, указанные в подпункте 1 п.2 ст.149 НК РФ, а также сырье и комплектующие изделия для их производства (в данном подпункте речь идет о лекарственных средствах и изделиях медицинского назначения), а также материалы для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством РФ). Перечень освобождаемых от НДС технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, утвержден постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 998;

- от НДС освобождается технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций, в то время как ранее от НДС освобождались товары (за исключением подакцизных), предназначенные для включения в состав основных производственных фондов, ввозимые иностранным инвестором в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организаций (предприятий) с иностранными инвестициями;

- от НДС освобождаются все виды печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведения кинематографии, ввозимые специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов, в то время как ранее от НДС освобождались научные периодические издания и все виды печатных изданий (в том числе в виде записи на электронных носителях), получаемые государственными и муниципальными библиотеками, библиотеками научных обществ и творческих союзов, музеями по международному книгообмену, а также ввозимые на территорию Российской Федерации в целях осуществления некоммерческого обмена и распространения, приобретенные за счет средств бюджетов всех уровней;

- от НДС освобождаются художественные ценности, передаваемые в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации, в то время как ранее от НДС освобождались произведения искусства, приобретенные за счет средств федерального бюджета, либо полученные в дар государственными (федеральными) учреждениями и организациями культуры, искусства, архивной службы, а также материалы, закупаемые государственными (федеральными) учреждениями и организациями культуры, искусства, кинематографии и архивной службы за счет средств федерального бюджета либо полученные ими в порядке компенсации за проведение выставок и иных культурно-массовых мероприятий.