2.3. Место реализации товаров

Место реализации товаров определено в статье 147 НК. Закон "О налоге на добавленную стоимость" содержал определение места реализации работ (услуг), но не определял место реализации товаров. Статья 147 НК РФ восполняет данный пробел в налоговом законодательстве по НДС и устанавливает, что является местом реализации товаров. В целях налогообложения НДС местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

- товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Согласно части первой ст.67 Конституции РФ российская территория включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними. Российская Федерация обладает суверенными правами и осуществляет юрисдикцию на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне России.

Отсутствие регламентации места реализации товара в тексте Закона "О налоге на добавленную стоимость" приводило к необходимости разъяснений со стороны налоговых органов. Так, например, в письме Госналогслужбы России и Минфина России от 25.12.1996 N ВЗ-6-03/887 и N 04-03-08. В письме Минфина России от 14.05.1998 N 01-19/04-519 было разъяснено, что морская акватория, находящаяся за пределами территориальных вод РФ, является территорией Мирового океана и к территории РФ, в том числе и в целях налогообложения, не относится. При этом п.2 ст.5 Закона РФ от 01.04.1993 N 4730-1 "О государственной границе РФ" было установлено, что государственная граница РФ на море проходит по внешней границе территориального моря Российской Федерации. Таким образом, реализация вне территории России товара, приобретенного (произведенного, добытого) вне территории России, НДС не облагается. Так, например, если налогоплательщик добывает в Мировом океане продукцию морского промысла и реализует ее покупателям непосредственно из района морского промысла (то есть без пересечения таможенной границы РФ), то данные операции реализации НДС не облагаются.