1.3. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Освобождение от обязанности налогоплательщика предусмотрено как главой 21 НК, так и другими законодательными актами.

Не являются плательщиками налога согласно главе 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения" организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. При этом они не освобождаются от исполнения обязанности налогового агента и уплаты налога в соответствии со статьей 161 Налогового кодекса Российской Федерации.

Не являются плательщиками налога согласно главе 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. При этом они не освобождаются от исполнения обязанности налогового агента и уплаты налога в соответствии со статьей 161 НК.

Не являются налогоплательщиками НДС организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.1 НК "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей" на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Также из числа налогоплательщиков исключены филиалы и иные обособленные подразделения организаций, поскольку ст.19 НК РФ с 1 января 1999 года налогоплательщиками признаются только организации и физические лица, в связи с чем филиалы и обособленные подразделения исполняют обязанности организаций, в состав которых они входят, по уплате налогов и сборов, по месту своего нахождения.

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 7 февраля 2002 г. N 37-О введение статьей 143 Налогового кодекса РФ НДС для индивидуальных предпринимателей сохраняется действовавший на момент их государственной регистрации порядок налогообложения, которым индивидуальным предпринимателям предоставлялись льготные условия на первые четыре года деятельности*(45).

В соответствии со статьей 145 НК на освобождение от обязанности налогоплательщика имеют право организации и индивидуальные предприниматели, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

Данное положение имеет несколько исключений. Во-первых, оно не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

Во-вторых, данное освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса.

В-третьих, если налогоплательщик нарушил правила освобождения, то, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое нарушение и до окончания периода освобождения, он утрачивают право на освобождение.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление и следующие документы, которые подтверждают право на такое освобождение:

- выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации);

- выписку из книги продаж;

- выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

- копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.