2. Характеристика налоговой системы Российской Федерации 90-х годов и основные направления ее реформирования

Начало 90-х гг. явилось периодом формирования налоговой системы Российской Федерации.

В новой налоговой системе одно из главных мест заняли косвенные налоги на потребление: налог на добавленную стоимость и акцизы, входящие в цену товара (работ, услуг).

Налоговая система Российской Федерации 90-х гг. представляла собой совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке.*(30)

По Закону "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налоговая система 90-х гг. состояла из:

а) федеральных налогов;

б) налогов республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов;

в) местных налогов.

К федеральным налогам относились следующие налоги:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы на отдельные группы и виды товаров;

- налог на доходы банков;

- налог на доходы от страховой деятельности;

- налог с биржевой деятельности (биржевой налог);

- налог на операции с ценными бумагами;

- таможенная пошлина;

- отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемые в специальный внебюджетный фонд Российской Федерации*(31);

- платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов, в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации;

- подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий;

- подоходный налог с физических лиц;

- налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, зачисляемые в эти фонды в порядке, определяемом законодательными актами о дорожных фондах в Российской Федерации;

- гербовый сбор;

- государственная пошлина;

- налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

- сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний;

- налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.

С 1 января 1994 года Указом Президента РФ N 2270 от 22 декабря 1993 года вводятся новые федеральные налоги:

- специальный налог с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства Российской Федерации и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей;

- транспортный налог с предприятий, учреждений и организаций (кроме бюджетных) в размере 1 процента от их фонда оплаты труда, с включением уплаченных сумм в себестоимость продукции (работ, услуг).

С 1 января 1996 года специальный налог с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства Российской Федерации и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей отменен.*(32)

С 15 ноября 1997 года транспортный налог отменен, так как Указ Президента РФ от 22.12.93 г. N 2270, в соответствии с которым был введен транспортный налог с предприятий, учреждений и организаций (кроме бюджетных) утратил силу с 15.11.97 г. на основании Указа Президента РФ "О признании утратившими силу некоторых указов Президента Российской Федерации" от 15.11.97 г. N 1233.

К налогам республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов относятся следующие налоги:

- налог на имущество предприятий;

- лесной доход;

- плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

- сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц.

К местным относятся следующие налоги:

- налог на имущество физических лиц. Сумма платежей по налогу зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения;

- земельный налог;

- регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Сумма сбора зачисляется в бюджет по месту их регистрации;

- налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

- курортный сбор;

- сбор за право торговли;

- целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели.

- налог на рекламу;

- налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

- сбор с владельцев собак;

- лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;

- лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

- сбор за выдачу ордера на квартиру;

- сбор за парковку автотранспорта;

- сбор за право использования местной символики;

- сбор за участие в бегах на ипподромах;

- сбор за выигрыш на бегах;

- сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;

- сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами;

- сбор за право проведения кино- и телесъемок;

- сбор за уборку территорий населенных пунктов;

- сбор за открытие игорного бизнеса (установка игровых автоматов и другого оборудования с вещевым или денежным выигрышем, карточных столов, рулетки и иных средств для игры);

- налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

По налогам могли устанавливаться в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами, следующие льготы:

необлагаемый минимум объекта налога;

изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

понижение налоговых ставок;

вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);

целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);

прочие налоговые льготы.

Льготы по всем налогам применялись только в соответствии с действующим законодательством.

Запрещалось предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный характер, если иное не было установлено законодательными актами Российской Федерации.

Наука налогового права определяет налоговую систему как совокупность существующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения.

Существенными условиями налогообложения, характеризующими налоговую систему в целом, являются:

- порядок установления и ввода в действие налогов;

- виды налогов (система налогов);

- порядок распределения налогов между бюджетами различных уровней;

- права и обязанности налогоплательщиков;

- формы и методы налогового контроля;

- ответственность участников налоговых отношений;

- способы защиты прав и интересов налогоплательщиков.*(33)

Наиболее обобщенным показателем, характеризующим налоговую систему и роль налогов в жизни общества и государства является налоговый гнет (налоговое бремя). Он определен как отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту. Иными словами, он показывает, какая часть произведенного обществом продукта перераспределяется посредством бюджетных механизмов. Налоговый гнет в экономически развитых странах варьируется от 52% в Швеции до 30% в США. Госкомстат России опубликовал следующие показатели удельного веса налогов в валовом внутреннем продукте в первом периоде налоговой реформы.

Таблица 1.

Показатели удельного веса налогов в валовом внутреннем продукте.

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| | 1992 г. | 1993 г. |

|———————————————————————————————————————————————————|—————————|—————————|

|Валовой внутренний продукт (трлн. руб.) | 18,1 | 162,3 |

|Поступления налогов - всего (млрд. руб.) | 4718,7 | 38033,5 |

|в % к ВВП | 26,1 | 23,4 |

|Сумма поступления налогов при условии ликвидации| 4803,7 | 41055,5 |

|недоимки (млрд. руб.) | | |

|в % к ВВП | 26,5 | 25,2 |

|Общие поступления в федеральный бюджет (млрд. руб.)| 2437,7 | 14099,7 |

|в % к ВВП | 13,5 | 8,7 |

|Сумма поступления налогов в федеральный бюджет при| 2496,7 | 15856,6 |

|условии ликвидации недоимки (млрд. руб.) | | |

|в % к ВВП | 13,7 | 9,7 |

Как следует из таблицы при значительном увеличении суммы поступивших налогов, их доля в валовом внутреннем продукте падает. Однако многие исследователи подвергают сомнению обоснованность этой цифры. Во-первых, при ее подсчете не учтены суммы, поступающие во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования и т.д.). Во-вторых, эта цифра не отражает реального уровня налогообложения, так как не учитывает "инфляционный налог", то есть падения покупательной способности денег в результате эмиссии денежных знаков. Бывший заместитель министра финансов С.В. Алексашенко указывал, что в 1992 году в бюджет и внебюджетные фонды поступило 48% валового внутреннего продукта (из них 16,5% во внебюджетные фонды). На 30% дефицит бюджета был покрыт печатанием денег.*(34) Таким образом, налоговый гнет в России существенно выше официально признанного.

Следующий показатель - это соотношение доходов от внутренней и внешней торговли. Он зависит от состояния экономики страны в целом. Чем более развита промышленность, тем в больших объемах страна экспортирует готовый продукт. Правительства, заинтересованные в развитии национальной промышленности, снижают или вовсе ликвидируют экспортные пошлины, поэтому их поступления незначительны, а доля доходов бюджета от внутреннего налогообложения растет.

К сожалению провозглашенный принцип построения правового государства и внедрения системы разделения властей не нашел своего последовательного воплощения в налоговой реформе начала 90-х годов.

Сравнительный анализ с налоговом законодательством СССР показал, что принятый в декабре 1991 г. пакет налоговых законов России в значительной мере основывался на той же нормативной базе. Это прежде всего касалось вопросов терминологии, понятийного аппарата, определений (важнейших для налогового права нормативных элементов), конструкций норм, построения отдельных институтов (особенно показателен Закон о налогообложении доходов физических лиц, в котором основным классифицирующим признаком режимов налогообложения является наличие места основной работы). Неразработанными остались основные общие и общерегулирующие институты (прежде всего касающиеся права налогоплательщиков, обязанностей и ответственности налоговых органов); процедурно-процессуальные (порядок проведения проверок, производство по делам о налоговых правонарушениях), остались вне законодательного регулирования такие важнейшие институты, как представительство в налоговых правоотношениях, защита и другое.*(35)

В 1992-1993 гг. налоговая реформа пошла не по пути решения этих проблем, а по пути усиления фискального характера налогообложения, административной и уголовной репрессии. Высокие ставки налога, незначительный объем льгот, отсутствие или расплывчатость основных терминов, сложных экономических понятий и категорий, нечеткость процедур расчета делали налоговый климат в стране неблагоприятным.

От уровня развития налогового законодательства зависит экономическое положение страны и развитие других реформ. Налоговое законодательство - это результат взаимодействия процессов правового определения налогообложения и экономического построения налогового механизма. Его устройство зависит от принятой экономической доктрины, экономической политики, методологии учета общественных затрат и результатов.

Необходимо было выделить и законодательно урегулировать следующие основные аспекты налоговой системы: экономический, правовой, организационно-управленческий. Налоговый механизм наряду с другими экономическими регуляторами (кредитными, денежными, бюджетными) создает общие условия экономической деятельности, формирует цели, обуславливает оценку и выбор стратегии хозяйственного поведения. Прежде всего, учитывается влияние налогообложения на эффективность хозяйственной деятельности на микроуровне, на то, как оно направляет и стимулирует социально полезные виды деятельности, изменения структуры и технологии производства. С другой стороны оно должно подавлять такие негативные тенденции, как монополизм, рост издержек себестоимости, ресурсоемкость и т.д. Только при таком экономическом подходе налоги становятся важнейшим конструктивным элементом инфраструктуры рынка.

Правовой элемент налогообложения - это реализация и гарантия прав граждан, Российской Федерации, ее субъектов, права, обязанность и ответственность. При этом должны соблюдаться основные правовые принципы налогообложения:

- равенство под бременем общих расходов и его колебания с учетом принципа справедливости;

- социальной солидарности;

- соответствия налогового бремени способности платить налоги;

- равенства внутри категории налогоплательщиков.

В системе налогообложения должен быть предусмотрен организационно-управленческий аспект:

- организация налогообложения;

- органы налогообложения, их структура и функции;

- управленческие процедуры и технологии, информация (получение, хранение и распространение), включая отчетную;

- механизм принятия решений.

Только та система налогообложения может считаться современной и юридико-экономически эффективной, которая в одинаковой степени учитывает и реально воплощает в нормативном материале все три указанных аспекта.

К сожалению, пакет налоговых законов, принятых в 1991-1993 гг. этих моментов не учитывал.

Налогообложение должно строиться на основе положений Конституции Российской Федерации, на ст.ст.5, 7, 8, 11, 15, 18, 24, 35, 45, 49, 51, 54, 55, 57, 71, 72, 74, 75, 76, 78. Налоговое законодательство не может нарушать конституционные принципы, институты и гарантии. Конституция призвана быть основой механизма защиты от явных ошибок и очевидных просчетов в области налогообложения. Одной из особенностей налогового права 90-х гг. было его противоречие Конституции.

Ключевым моментом в создании благоприятной среды для предпринимательства и инвестиций является адекватная налоговая система.

Налоговое законодательство 90-х гг. предусматривало огромное количество льгот по большинству существовавших видов налогов. Кроме того, сохранилось множество индивидуальных льгот. Это способствовало уклонению от налогообложения, в то время как честные налогоплательщики подвергались дискриминации.

Частые изменения в налоговом законодательстве затрудняли планирование хозяйственной деятельности, ставили малые и средние предприятия на грань банкротства, создавали серьезные трудности крупным предприятиям. Неполнота и противоречивость налогового законодательства расширяли возможности для произвола власти, и налогоплательщик от этого никак не был защищен.

Несправедливость налоговой системы 90-х гг. фактически стимулировала уклонение от уплаты налогов. В результате сокращались доходы бюджета, затруднялось выполнение государством своих обязательств перед гражданами, уменьшались возможности экономического роста. Создавалась ситуация, при которой капиталы шли не туда, где российская промышленность способна развиваться в соответствие с динамикой потребительского спроса, а туда, где можно явно или тайно не платить налоги.

При подготовке нормативных актов, относящихся к налоговой системе, необходимо было предусмотреть следующие направления ее реформирования:

- кардинальное упрощение налоговой системы, сокращение общего числа налогов и установление исчерпывающего перечня налогов, применение которых допустимо на территории Российской Федерации;

- выравнивание условий налогообложения за счет резкого сокращения числа налоговых льгот;

- расширение базы налогообложения за счет распространения реального налогового бремени на сферы, в которых больше всего практикуется уклонение от налогов;

- выравнивание фактического уровня налогообложения заработной платы и других видов доходов (с учетом отчислений во внебюджетные фонды);

- установление предельных ставок для региональных и местных налогов;

- снижение ставок штрафов и пеней;

- кодификация правил, регламентирующих взаимоотношения налогоплательщика и налоговых органов с целью устранения противоречий гражданского и налогового законодательства, обеспечения защиты прав налогоплательщиков.*(36)

Отправной точкой современной налоговой реформы можно считать принятие Налогового кодекса. После этого любые изменения в систему налогообложения должны вноситься не чаще одного раза в год, причем одновременно с принятием закона о федеральном бюджете на соответствующий год. Законы, приводящие к изменению размеров налоговых платежей, обратной силы не имеют. Очень часто в законе о внесении изменений и дополнений в другие законы о налогах и сборах содержат ремарку, что данные законы распространяются на отношения, возникшие до вступления в силу закона о внесении изменений. Например, Федеральный закон от 29 мая 2002 года "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс". Данную ремарку следует понимать буквально только в случае, если закон улучшает положение налогоплательщика. Если улучшения не происходит, то закон о внесении изменений будет распространяться на отношения, возникшие только после вступления в силу данного закона.

Современная российская система налогов и сборов представляет собой совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи "питают" бюджетную систему РФ. Кроме того, существуют государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых отчислений. Источником этих отчислений также является произведенный валовый внутренний продукт, за счет которого на стадии образования первичных доходов формируются соответствующая часть платежей во внебюджетные фонды социального назначения по тарифам страховых взносов, привязанных к оплате труда и включаемых в себестоимость продукции.

Особенности налоговых отношений вытекают из многогранности социально-экономических функций налоговой системы и условий реализации налоговых норм в интересах государства и граждан. Специальные функции налогов формируют структуру налоговой системы, определяют ее основные звенья, правовые институты, принципы и методы. К таким функциям относятся следующие:

1) реализация конституционных основ налогового федерализма установлением совместной налоговой компетенции федерации и ее субъектами (конституционная);

2) создание общего налогового режима в интересах формирования единого рынка(координирующая);

3) обеспечение доходов бюджетов разного уровня (фискальная);

4) регулирование через систему налоговых льгот и налоговых санкций производственной и социальной активности (стимулирующая);

5) координация и контроль финансовой деятельности с использованием госорганами налоговых методов (контрольная);

6) влияние налоговых отношений на возникновению условий для согласования и взаимодействия различных финансовых и правовых сфер в интересах развития современного права в сфере экономики и финансов (межотраслевая),

7) формирование системы норм налогового законодательства и его кодификация (правовая)

8) защита национальных экономических интересов регулированием таможенных и валютных обязательных платежей, специальным налоговым режимом иностранных инвестиций, обеспечивающих внешнеэкономическую безопасность государства(внешнеэкономическая).

Налоговая система намного шире системы налогов и сборов, которая является элементом налоговой системы. Законом РФ от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налоговая система определялась, как совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке. Это определение не верно, и в Налоговом кодексе РФ совокупность федеральных, региональных и местных налогов и сборов образуют систему налогов и сборов.

Налоговая система России представляет собой систему налогообложения, образованную организованными государством связями между государством (местным самоуправлением) в лице их органов и физическими лицами (их организациями) по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов, контроля за своевременностью и полнотой их уплаты. привлечения к ответственности за нарушение установленного порядка взимания налогов и сборов, а также обжалования актов и действий должностных лиц государства (местного самоуправления).*(37) В налоговую систему входят все институты, которые подвергаются правовому регулированию в Налоговом кодексе. К сожалению, не все авторы*(38) придерживаются данной точки зрения. Многие копируют положения Закона "Об основах налоговой системы", полагаясь на законодателя, который иногда допускает просчеты. Такие авторы, как С.Г. Пепелев*(39), Н.А. Шевелева, М.В. Кустова, О.А. Ногина*(40), рассматривают налоговую систему как совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения.

Существенными условиями налогообложения, характеризующими налоговую систему, являются:

- принципы налогообложения;

- порядок установления и введения налогов;

- система налогов;

- порядок распределения налоговых поступления между бюджетами различных уровней;

- права и обязанности участников налоговых отношений;

- формы и методы налогового контроля;

- ответственность участников налоговых отношений;

- способы защиты прав и интересов участников налоговых отношений.

Налоговая система характеризует налоговый правопорядок в целом. В условиях рыночной экономики у государства остается меньше возможностей влиять на развитие тех или иных процессов в обществе путем прямых предписаний и запретов. Через налоги государство влияет на социальную структуру общества в целом. Налоги, особенно прямые, все больше приобретают значение контрольного института. Многие государства обходятся без прямых налогов с населения: Бруней, Бахрейн, Катар, Кувейт, Северная Корея. Хотя экономическое и политическое положение этих стран различно, однако у них ест общая черта - участие населения в управлении государством минимально. При этом ощущается прямая связь политической системы с системой налогообложения: косвенные налоги скрывают от налогоплательщика сумму, которую он платит государству, подавляют стремление к самоуправлению. Прямые налоги, наоборот, побуждают каждого налогоплательщика контролировать расходование правительством сумм, уплаченных в виде налогов. В связи с этим необходимость налоговой реформы диктуется не только происходящими экономическими преобразованиями, но и ломкой политических отношений, становлением демократического общества.

В настоящее время в Российской Федерации происходит быстрое развитие налогового права. Появляются новые виды налогов и существенно меняются уже существующие. Многие нормы налогового права долгое время носили подзаконный характер, т.е. регулировались в основном указами Президента и постановлениями Правительства. Но сейчас наконец-то появился единый кодифицированный законодательный акт - Налоговый кодекс, - который является значительным шагом вперед в налоговой реформе в России.

Насколько эта реформа соответствует мировому опыту? Давайте сравним. Как известно, ООН и ее специализированные учреждения оказывают всестороннее содействие странам, стремящимся преобразовать свою экономику в соответствии с общемировыми тенденциями и участвовать в международном разделении труда. В рамках Международной налоговой программы в 1993 г. был подготовлен и опубликован документ под названием "Основы мирового налогового кодекса". Его авторами являются специалисты Гарвардского университета (США) Уорд М. Хасси и Дональд С. Любик. Этот документ базируется на современном понимании принципов построения налоговой системы, проверенном на опыте многих стран, и носит рекомендательный характер, так как при подготовке национального налогового кодекса должны учитываться конкретные условия. Несмотря на это в Основах приводятся не только общие подходы к построению налоговой системы, но и конкретные ставки отдельных налогов, размеры льгот и необлагаемых минимумов и т.п.*(41)

В основах содержится пять общих принципов построения налоговых систем, которые прошли проверку на эффективность во многих странах.

Первый принцип: страна должна иметь единый документ, в котором обобщено все налоговое законодательство. По мнению авторов, это необходимо для того, чтобы потребности в доходах были оценены с общей точки зрения и не принимались новые законы всякий раз, когда правительству нужны деньги.

Справедливость данного принципа не вызывает сомнений. Огромное число нормативных актов, составлявших до принятия Налогового кодекса российское налоговое законодательство, вызывало немало нареканий налогоплательщиков, усложняло и без того непростой процесс становления современной отечественной налоговой системы. Принятие части первой НК РФ снимает многие противоречия, позволяет унифицировать налоговое законодательство, приводит его в соответствие с гражданским, бюджетным и другими отраслями права. С вводом в действие части второй НК РФ первый принцип Основ действует и в российской налоговой системе.

Второй принцип: для успешного интегрирования в мировую экономическую систему необходимо исключить протекционистские налоги для местных производителей, так как, по нашему мнению, это в конечном счете может привести к сдерживанию развития стабильной экономики. По этому поводу нельзя не заметить, что для российской налоговой системы скорее характерны льготы по уплате налогов для иностранных юридических лиц, чем для отечественных предпринимателей, что вызвано стремлением правительства привлечь таким образом в страну иностранные инвестиции. Однако эти меры не дали заметных результатов, так как общая экономическая и политическая нестабильность создает серьезные препятствия для достижения поставленной цели. В итоге такими налоговыми льготами фактически стали пользоваться отечественные предприниматели, зарегистрировавшие свои организации за рубежом, а отечественная казна недополучала значительные суммы налоговых поступлений. В последние годы российское налоговое законодательство все в большей степени исключает особое положение иностранных юридических лиц, осуществляющих свою деятельность в России.

Третий принцип: предоставление налоговых льгот менее эффективно, чем выплата прямых бюджетных субсидий, так как налоговые льготы трудно поддаются контролю. Этот принцип Основ не может быть оценен однозначно. Полный отказ от системы налоговых льгот невозможен, ибо налоги потеряют свою регулирующую функцию, значение которой как инструмента государственного экономического управления в условиях становления рыночной экономики и частной собственности должно возрастать. В результате останется только фискальная функция, которая и так весьма значительна в нашей стране и вызывает негативное отношение общества к налогам. Кроме того, прямые субсидии хороши только в экономически развитом государстве, с налаженной системой общественного контроля за расходованием бюджетных средств. У нас предоставление налоговых льгот вместо прямых бюджетных субсидий представляется более справедливым и демократичным способом экономического управления, так как позволяет любому налогоплательщику воспользоваться дополнительными финансовыми ресурсами, не изъятыми в бюджет, благодаря действию льготы, установленной законодательством, а не полученной от чиновника. Налоговая система России содержит большое число льгот. При этом перспективы ее развития законодатели связывают с дальнейшим сокращением их числа. Разумеется, что сокращение налоговых льгот не должно быть механическим, их следует определять с учетом социальных и рыночных приоритетов, а не лоббированием властных структур.

Четвертый принцип: учитывая специфику экономики развивающихся стран, основная часть доходов должна формироваться за счет косвенных налогов (таможенных пошлин, НДС и акцизов) и налога на прибыль корпораций. Подоходный налог с физических лиц и имущественные налоги не должны играть существенной роли. Такая структура налогов позволит избежать высоких административных издержек на единицу собираемых налогов. Кроме того, в связи с отсутствием в развивающихся странах широкой практики социальных выплат и пособий высокие налоги на заработную плату не целесообразны. Этот принцип находит реализацию в российской налоговой системе. Анализ динамики налоговых доходов федерального бюджета свидетельствует о том, что доля косвенных налогов возрастает. А доля взносов в фонды социального страхования имеет тенденцию к уменьшению. Однако уровень их остается достаточно значительным и не соответствует рекомендациям Основ. Это объясняется прежде всего тем, что в нашей стране более 70 лет социальная поддержка населения через бюджетную систему осуществлялась на высоком уровне. Изменение источников финансирования социальных программ должно носить эволюционный характер, так как существенные изменения в этой сфере при низком уровне жизни чреваты социальными потрясениями. Однако следует отметить, что высокие ставки социальных налогов способствуют развитию теневых процессов в оплате труда.

Пятый принцип: Основы предусматривают, что все налоги должны содержать механизм учета инфляции, которая, по мнению разработчиков, является неизбежной для нарождающихся рыночных систем. В Основах предполагается, что налоговые органы должны ежегодно публиковать индексы инфляции, которые применяются в случае роста потребительских цен более чем на 5%, для следующих показателей:

- интервалов доходов, облагаемых по различным ставкам;

- личных скидок;

- сумм недоплаченных или переплаченных налогов;

- видов активов.*(42)

В российской налоговой системе также используется данный принцип. Наиболее полно он реализуется при исчислении налога на доходы физических лиц. Так, до недавнего времени в стране ежегодно менялись размеры налогооблагаемого по разным ставкам дохода физических лиц; личные скидки, а также скидки на содержание детей и иждивенцев исчисляются в соответствии с установленным законом минимальным размером оплаты труда, которая периодически индексируется

Каков же мировой опыт исчисления налогов на доходы физических лиц?

Во всем мире он уплачивается как самостоятельно налогоплательщиками, так и у источника выплат. Такой же порядок принят и в нашей стране. В Основах предусмотрены дифференцированные ставки по различным видам доходов. Так, доходы от трудовой и предпринимательской деятельности облагаются по прогрессивной шкале от 15 до 30%, от предоставления услуг и роялти - 15%, проценты и доходы от сдачи имущества в аренду - 5%. Для анализа налоговой нагрузки на население страны интересно сравнить уровень применяемых прогрессивных ставок, предлагаемых в Основах и действовавших в России в 1999 г.

Соотношение ставок подоходного налога с физических лиц,

предлагаемых в Основах и действовавших

до недавнего времени в России

(дол. США)

| Основы |Закон о подоходном налоге с физических|

| |лиц |

|———————————————————————————————|———————————————————————————————————————|

|———————————|———————————————————|————————————————|——————————————————————|

|До 5000 | 15% | До 1200 | 12% |

|до 7500 |превышающей 5000 |2400 |мы, превышающей 1200 |

|до 10000 |превышающей 7500 |3600 |мы, превышающей 2400 |

| | |12000 |мы, превышающей 6000 |

В США каждому налогоплательщику дается личная налоговая скидка в размере 600 дол. В России ее размер при доходе до 30 000 руб. составлял два минимальных размера оплаты труда ежемесячно, или около 40 дол. США в год. Таким образом, налоговая нагрузка на доходы физических лиц в России намного превышала рекомендуемую Основами.

Следствием такой налоговой нагрузки на налогоплательщиков является низкая собираемость налогов, перевод основной части доходов в теневую экономику, перенос всей тяжести налогов на менее обеспеченные слои населения.

«все книги «к разделу «содержание Глав: 169 Главы: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. >

5rik.ru

Материалы для учебы и работы

2. Характеристика налоговой системы Российской Федерации 90-х годов и основные направления ее реформирования